試論虛擬公司對會計主體假設的影響

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 秦冬梅
上傳時間:2007/1/31 9:56:00

  一、虛擬公司的含義

  随著信息技術的發展,互聯網进一步推進企業的國際化,使得企業成為全球網絡供應鏈中的一個有機節點,同时在宏觀上促進全球經濟的一體化,並產生了新的经濟形態,虛擬公司就是其中的代表。虛擬公司(Virtualcorporation)是企業間的一種动態聯盟,核心企業根據联盟企業各自具有的優勢,通過業務外包等形式進行虛擬化,並進行系統集成和過程集成。虛擬公司的實質是借助電子商務手段,突破企業間的界限,由各個相互獨立的公司如供應商、制造商、生產商或顧客,將其中密切聯系的優勢业務劃分出來,同時也可以根據市場變化或業務發展不斷整合、重組調整結盟體的成員公司,甚至經常解散或重新構建,在全球範圍內對企業资源進行動態配置和優化组合,進而創造企業本身的競爭優勢。目前,美國、日本等經濟發达國家,依托互聯網組建跨行業、跨地區的虛擬公司已成為潮流,傳統的企業集团已開始向新一代企業轉移。阿爾文。托夫勒在《未來的冲擊》一書中將術語“adhocracy”譯為“暂時體制”,而美國麻省理工學院的管理專家們將“adhocracy”稱為“网絡組織”。可見,“網絡組織”是具有適應性強、變化迅速的暫時體制。虛擬公司區別於傳统企業的特點在於:(1)虛擬公司利用網絡信息技術,打破了各成員企業間的時空距離。因此,它沒有固定的形態和確定的空間範圍。(2)虛擬公司屬於臨時性的結盟組織,分組迅速,可根據變化多端的市場環境进行靈活重構,在市場功能和效果上遠遠超過了傳統企業。(3)虛擬公司具有契約性。信息技術或國際互聯網只是虛擬公司實現實時經營的工具。(4)成員企業具有核心能力。即企業選擇任何一種形式的虛擬,都必須建立在自身競爭優勢的基礎上;必須擁有關鍵的資源,通過虚似化的組合途徑,取代外界資源和力量的配合,以達到優勢互补的目的。

  二、虛擬公司對會計假設存在影響

  传統會計理論建立在一系列假設的基礎上,會計假設是人們在長期的會計實踐中總結出來的從事会計工作所要遵循的約定,它是決定會計運行的基本前提和約束條件。目前為會計界所普遍接受的会計假設有四條:會計主體假設,持續經營假設,會計分期假設和貨幣計量假設。这些假設適應傳統社會經濟環境,並为會計實踐所檢驗,在一定程度上證明了其合理性。但是,由於會計假設是會計人員在不斷發展和變化的社會经濟環境中所作的推論,隨着社會經濟的發展變化,已經证明它們並非完全合理,或者已經不能與社會经濟環境發生的變化相適應。20世紀80年代以来,隨著企業並購浪潮及衍生金融工具應用的日益普及,世界經濟發生了很大變化,現有的會計假設及其相應會計模式的局限性越來越顯露出來。在互聯網時代,以前會計假設所依據的社會經濟环境更是發生了巨大的變革,會計假設面临沖擊,因此需要對傳統會計假设進行重新認識和理解,使之能夠滿足互聯網上會计信息使用者決策的需要。

  有人認為虛擬公司與合并企業或並購企業是同一的,從某种意義上講,虛擬公司可以說是企业購並浪潮在網絡時代的最新發展,筆者更傾向於認為是一种基於供應鏈的聯盟。但虛擬公司與合並企業或並購企業又有本質的不同。合並企業與被並企業之間是母子公司關系,存在控制與被控制關系,合并後組成新的實體企業;而虛擬公司各組合方是一種平等合作的夥伴關系。因此,不能完全用合並的會計處理方法对待虛擬公司的會計處理。如果要將虛擬公司作為一个企業,一個網絡會計的對象,那它必然會對傳統会計假設造成一定的影響。

  三、虛擬公司對會計主體假設的影響

  會計主體又稱會計個體,它規定了會計正常活動的空間范圍,並為企業資產的合理分類、計量和費用分配創造了條件,只有在這個假設基礎上,資產、負债及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業务提供了基礎,從而也為規定有關記錄和報表所涉及的範圍提供了基礎。虛擬公司組建後也許會在較長時間存續下去,也可能很快被解散,更多的可能是隨時會根據情況增加或減少组合方。由於是各個網絡成員出於自身的某種戰略考慮而临時組建的動態合作方式,企業在網絡空間中非常靈活,導致會計主體的不確定性,如何在互聯網絡環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身进行修正是將來網絡會計无法回避的問題。

  許多文章討论了虛擬公司、網絡公司對會計主体的影響,有人提出“用相对會計主體取代原來的會計主體假設”。筆者認為,會计主體假設的產生主要是為了將会計主體同業主和其他主體區分開來,也就是說,任何會計主体不僅獨立於其他會計主体,而且也獨立於其本身的業主之外。嚴格來說,會計主体並不完全等同於有形的會計個體本身。虛拟公司的出現是一種新的經濟現象,但大量的企業仍舊按傳統的方式運作,用相對會計主體或是臨時組織取代原來的會計主體假設,這種提法本身含义不明,取代之後傳統企業適合什麽樣的主體假定?筆者认為,即使是對現代會計進行重构,也應該兼容傳統會計。其實,以上諸多的提法無非是對“會計為之服務的特定單位”的一種界定,亦即對網絡會計主体的一種探求。從會计主體的確定來看,會計個體的選擇應遵循實質重於形式的原則。“實質重於形式”这一要求已被國際會計準则委員會認可,國際會計準則委員會指出,實質重於形式是指如果資料要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項,那就必須根據它们的實質和經濟現實,而不是仅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。已構成母子公司的企業集團出現後,會計主体就有了雙重性,並且已為會計界接受。虛擬公司的出现同樣也是如此,將会計主體的含義由原來的實體概念擴充到虛體概念。筆者认為,以信息使用者導向來界定会計主體與會計目標要求相一致,因為會計目標就是為信息需求者提供決策所需信息。采用這一方法,則主體範圍擴大了。並且,在會計核算上,根據信息使用者的範圍來确定哪些信息可進入該主體的信息系統內。虛擬公司的各組成企業之間要進行利益分配,所以對虛拟公司的生產經營狀況和成果進行反映是必需的;為了有效組織和管理生產,在各合作企業編制實時的內部管理報表也是必需的。無論从財務會計還是從管理會計角度來看,都應將虛拟公司作為一個整體。

  因此,筆者認為,虛擬公司的出現并未否定會計主體假設,只是將原來的會計主體假設範圍拓展开來,既包括原來意义上的會計實體,也包括这種虛擬的臨時組織。只要虛擬公司是一個經濟利益相關的联合體,它對會計所核算和控制的資產、負債、所有者權益、收入、費用承担著相應的風險和責任,擁有一定的控制權限,相應的会計反映、控制之經濟業務圍绕著特定報告主體,反映了特定报告主體承擔的風險、責任和擁有的控制權,這種虛拟公司就應當視作一個會計主體。

  

參考文獻

  1.李霞。略论網絡經濟條件下虛擬的會計假設。現代財經,2000(4)

  2.陳今池。現代會計理論。上海:立信會计出版社,1998

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