淺議會計信息失真問題

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 張麗芹
上傳時間:2007/1/31 9:48:00

  會計信息是按预定的要求,向使用者提供有助於決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息,是管理者、投資者和債權人等改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防範經营風險的主要依據。會計信息是由會計在不同環節和不同階段加工處理數據而生成的其目的是向投資者、債權人和國家有關部門(下稱“消費者”)提供有助於經濟決策的财務信息和其他相關信息以利於提高企業的經濟效益和社会效益,反映經濟組織在特定時期的特征,揭示未來發展態勢,並為相關利害關系人提供投資決策参考,從總量上反映社會資源的配置和使用效率。

  會計信息是會計規則執行人根據一定的會計規則而生產出来的。如果會計信息是失真的,那它必然与產生會計信息的某個或所有環節相關。高质量會計規則是產生高質量會計信息的基礎,因此,會計信息失真首先與會計規則的質量相关。當然,即使會計規則的质量再高,也只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息,故會計信息失真又與會計規則的執行緊密相關。總地來看,會計規則沒有得到有效的執行,無外乎以下兩種情形:一是會計規則執行人故意违背會計規則;二是會計規則執行人由於客觀上的原因在會計規则的執行上存在偏差。由此,會计信息失真按其性質應分为實質會計信息失真和合法会計信息失真兩大類。

  一、實質會計信息失真與合法会計信息失真

  (一)實質會計信息失真。

  即大家所說的會計信息失真,它產生的原因主要有以下幾個方面:

  1.企業產權制度不明晰,企業改革不徹底、不到位,形成信息不對稱是會計信息失真的深層原因。在現代企业制度下,企業所有權和經營權分離,兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由於兩者間的利益不一致,從而形成了信息不对稱問題,從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益,會做出不利於另一方的行動;更可能会利用另一方信息的缺乏,而使對方不利,從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的願望。而企業所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性,總希望從企業获得真實的會計信息,並据此客觀評價企業的經營成果,正确估計其財務狀況,以利於未來投資决策。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業绩,而經營者的努力程度很難測度,这就使經營者有可能在会計準則允許的範圍內左右會計信息的生成,他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益,而不會關心企業長遠發展,采取與所有者期望相反的會計政策,使會計信息失真。

  2.企業領導行政化和會計人員監督權的弱化,導致會計信息失真。目前我國對大部分集團企業領導人的管理仍然集中於政府部門,這种管理有著濃厚的政治色彩,使集團企業的領導人不僅是一個企業家還要是一個政治家,導致會計信息要迎合企業領導的意誌,而使会計信息失真。同時,人事管理制度還未市場化,企業职工流動困難,會計人員不得不按企業領導的意誌進行會計核算,會計人員所應有的監督權被弱化,從而使會計信息不能真正反映企業的實际經濟狀況。

  3.激勵機制不健全,財會人員的合法利益得不到保障。隨著我國《企業法》等有關法規的進一步實施,國家將許多權利下放企業,實行廠長經理责任制,這本是深化企業改革的重大舉措,然而,对如何有效而合理地指導企業用好各種權力,監督或約束經營者的不正當行為,尚缺乏相應的制約措施,使得經營者无所顧忌。會計人員作為企業的一員,與經營者存在著利益上的依附關系,如晉級、分房、個人报酬等取決於領導的意誌,財會人員的合法權益得不到保障,致使他們不得不为自身利益的得失有所顧忌,於是只能聽從領導的擺布,導致會計信息失真。由於社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的收入差距,企业的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低,對經營者的积極性激勵不夠,導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走险,違反財經法紀做假賬、设賬外賬、私設“小金库”,提供虛假的會計信息。

  4.內外部監督机制不完善導致會計信息的失真。從企業內部的會計監督主體看,企業的会計負責人是由企業经營者直接聘任的,會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的,這就意味著企业的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務並隨著企業經營者的意誌而改變。從企业外部對企業會計信息监督機制看,社會審計和政府審計監督受人力、財力的限制以及其事后監督性質的局限,未能查出所有違法違紀行為,這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

  5.會計人員本身素质不高對會計信息的質量和可靠性有很大的影響。會计人員業務素質不高,職業道德觀念不強,缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練;對會計人員的日常考核和繼續教育、知識更新的管理環節存在弱化現象,使會計人員的實际業務水平大打折扣。

  6.依法行政的隨意性导致會計信息失真。執法不嚴,执法的隨意性大,助長了部分经營者的違法行為,使會計信息失真問題朝量化方向發展。經济學認為,人是“有限理性的經濟人”,行為的理性與否取決於所處的環境,好環境使人產生更多的理性行为,不好的環境使人產生較多的非理性行為。提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具体的表現之一,執法不嚴謹、不公正是行政人員非理性行為具體的表现之一。

  (二)合法會計信息失真。

  是指按照會計規則要求提供的會計信息與企業实際情況不相符合,這樣的不一致是由會計規則本身所造成的,具體原因在以下幾方面:

  1.會計准則以及會計制度自身的不完善。

  (1)会計準則的制定過程具有很大的不確定因素。如会計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性,如果代表性過窄,會計準則可能出現偏向性;其次,取決於會計準則是否有較長期的適用性和可行性;再次,就是會计準則定義準確性,如果一項會計準則的涵義可能有多種理解,甚至有歧義產生,必然產生實務操作的不確定性。

  (2)會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代化企業制度要求賦予企业充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同时,隨著企業經營方式的多樣化,經營活動範圍的擴大化,社會、法律和金融环境的日趨復雜化,同類會計事項的個性日益豐富,法定會計政策也趋向於為企業提供更大的會計政策選擇範圍。會計政策選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。

  (3)會計準則與制度中對於一些重要信息的披露沒有作出規定或規定得不夠恰当。這些重要信息主要有三方面:一是我國現有的會計準則對表外業務的技術規範很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力。二是對於有關無形資產,會计準則中也沒有恰當合理的會計處理方法。三是對一些企業社會責任等非經濟信息,現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。

  (4)會计信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇会計政策引起合法會计信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利潤分配方案的依據,會計報表所提供的數据指標有時是其使用人利害得失的關鍵,利益關系人會为了自身的利益利用一切可能的机會幹預這一反映結果,當其中一方隱蔽地實施幹預後,就會使其偏離原來的客觀情況。

  (5)新舊法規以及各個法规之間存在著矛盾及不協調。在由計划經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動,使会計法規的建設明顯滯後,而且現行會計法規中還殘存著不少計劃經濟體制下的内容,不能適應市場经濟發展的需要。隨著市場经濟的發展,新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷湧現,會計準則使得會计事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。還有,各會計法規之間也存在著不協調,如基本會計準則與具體會計準則之間,具體會計準則与稅收制度之間都存在不协調甚至矛盾、沖突的地方。這些都使合法会計信息失真產生的可能性加大。

  2.會計環境的質量。

  (1)會計環境具有不確定性。我国過去長期實行高度集中的計劃经濟體制,處於這種環境下,會計以國家宏觀管理為目标。改革開放以來,尤其是實行社会主義市場經濟體制以來,會計環境發生了巨大變化,會計工作圍繞提高企業經濟效益,以向外提供有用的会計信息為基本職能。由於在經濟体制轉軌過程中,新的經济情況不斷湧現,相關的制度法規尚未健全,使得會計對經济事項的處理產生不確定性。

  (2)環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性,必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經济條件下,價值運動環境是瞬息萬變的,我國對会計核算的規定,原則上又是相對稳定的,所以當客觀的會计環境變化後,會計方法卻不能同步跟蹤反映,這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真,市場越是不穩定,競爭越是激烈,這種誤差和失真度就越大。

  二、治理我國會計信息失真問題的對策

  針對上述不同性質的會計信息失真,我們應采取相應的控制和預防舉措。

  (一)就實質會計信息失真而言。

  首先,要建立會計信息質量檢查體系,明確目的、目標、主體、客體,即“為什麽查”?“誰來查”?“查誰”?“查什麽”等。

  其次,政府部門應實施會计監督,一是檢查各单位是否依法設置會計賬目等;二是檢查會計憑證、會計账等,檢查財務會計報告和其他會计資料是否完整;三是检查會計核算是否符合會計法和國家统一的會計制度的規定;四是检查從事會計工作的人員是否具备從業資格。

  再次,從宏觀方面去遏制和消除违法性會計信息失真,應從以下幾方面入手:

  1.加強市場環境和市場秩序的治理和整頓,以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。

  2.以企業作為獨立的市場主体為出發點,建立科學的公司治理結构和

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