虛擬企業會計問題研究

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 朱小平 葉友 趙宏
上傳時間:2007/1/31 9:45:00

一、虛擬企業概述

  (一) 虛擬企業概念、特征

  虚擬企業可以視為一些相互獨立的業務過程或企業等多個夥伴組成的暫時性聯盟,每一個夥伴各自在諸如設計、制造、分銷等領域為聯盟貢獻出自己的核心能力,並相互聯合起來實現技能共享和成本分擔,以把握快速变化的市場機遇。

  虛擬企業側重於企业之間的虛擬集成,重在對外部資源進行整合。虛擬企业大多數是就某一個市場機遇而形成的聯盟,形成上比較灵活,成員企業的加入與退出相對比較自由,一家企業可以同時參加多家虛擬企業,而且,虛擬企業重點關註成員企業與某個市場機遇有關的項目,不幹涉成員企業的其他經營活動。

  虛擬企业代表了一種全新的組織形式和管理模式,它最大的特點在於:突破傳統企業組織的有形界限,弱化具體的組织結構形式,強調通过對企業外部資源的有效整合,對資源進行優勢互补來迎合某一快速出現的市場機遇。

  (二) 虛擬經營基本形态

  虚擬企業在具體經營中比較常用的有以下幾種形式:業務外包、企業共生、策略聯盟、虛擬銷售網絡、行政部門的虛擬化。業務外包是指把企業內部的智能和資源集中在那些具有核心競爭優勢的活動上,然後将剩余的其他企業活動外包給最好的专業公司。企業共生是指企業考慮成本高低或保密程度,不願外包,於是幾個同行業的公司共同組成一個作業中心。策略聯盟指幾家公司擁有不同的關鍵技術和資源而彼此互不矛盾時,可以互相交換資源以創造競爭優势。虛擬銷售網絡是指公司总部銷售網絡成為獨立法人資格的銷售公司。

  二、虛擬企业對傳

  (一) 會計假設

  會計有四項基本假設,分別是:會計主體、持續經营、會計分期、貨幣计量,可以看成是現代財务會計的基本起點。但是在虛拟企業中,各項會計假设受到了不同程度的沖擊。

  1.會计主體

  會計主體假設的實质是界定會計核算、控制的空間範圍。虛擬企業是獨立成員出於自身某種战略考慮而臨時組建的動態的合作方式。這種臨時網絡关系不是法律意義上完整的經濟實體,不具有獨立的法人資格。而且這種聯盟以發達的信息技術為支持,具有高度的彈性與靈活性,在網絡空間中迅速重构和解散。這與傳統意義上的会計主體不同。

  2.持續經營與會計分期

  持續經營假设是指除非存在明顯證據,否则就認為會計主體將正常的經營下去,不会清算、倒閉。持續经營為會計進行資產計價、收益分配和費用分攤等提供了理論基礎。會計分期是指將企業持續的經營活動人為劃分為一個個等距離的時間間隔,以便及時地核算和報告企業的財務狀況和經營成果。

  虛擬企業屬于臨時性的結盟且分合迅速,顯然與持續經营假設不符。虛擬企業隨市場机遇的出現而產生,市場機遇的存在時間決定了其存在的時間,聯盟根據實際情況的需要隨時增加或減少組合方。

  會計分期也失去了相应存在的必要性。虛擬企業具有動態性、臨時性、短暫性,成員间是一種松散的聯盟,這種联盟完成使命後即予解散,對於短暫的經營過程來說,人为劃分多個時間間隔已无必要,可將虛擬企業的存在期間作为一個會計期間,直接對其進行核算,反映其財務狀況和經營成果。

  3.貨幣計量與幣值穩定

  随著“網上銀行”、“電子貨幣”的出現,使得以“觀念中的貨幣”計量在現實中成為可能,大大拓展了傳统意義上貨幣計量的範圍。另外,由於網上交易的經營期限较短,貨幣價值的變動基本上可以不予考慮。

  (二) 會計目標

  一般認為,会計目標是向信息使用者提供有助於其進行經濟決策的数量化信息。在虛擬企業中,會計信息用來對虛擬聯合的效率進行評價。现有虛擬企業的參與者對聯合方式下的各方權利、責任和利益進行考評,作出是否繼續保持虛擬企業現狀的決策,潛在的进入者可以通過其會計信息,对是否進入這個聯合進行決策。可以说,虛擬企業的會計信息對於虛擬企業的“股東”是有價值的。

  但是,對于債權人、政府、員工等其他的相關利益者而言,虛拟企業的會計信息是沒有意義的。因為與這些利益相關者直接發生相互關系的是組成虛擬企業的各個普通企業,而這些普通企業的会計信息是可以獲得的,虚擬企業的增量會計信息并不能提供相應的附加值。

  通過上述分析,可以看到,對於虛擬企业而言,它的會計目标發生了變化;給虛擬企業的参與者以及潛在進入者提供經濟資源配置效率的信息,以利於虛擬企業各参與者分配利益及考慮這個虛拟企業是否應繼續存在,即判断這個市場機會是否應該利用以及利用的範圍。

  (三) 确認與計量

  傳統會計核算過程中的核心環節是經濟業务的“確認與計量”。在確認過程中,以權責發生制為基本原則;在計量的過程中,以歷史成本為主,多種計量屬性並用。

  但是,在虛擬企業中這一情況將發生改變。只有進行會計分期時,權責發生制才能发揮作用,一旦會計分期的假設受到置疑,權責發生制的作用也就淡化了。另一方面,隨著信息技術的發展,網上交易或以網絡为平臺的交易增多,使得信息的實時反饋成為可能,與現实和未來相關的信息能夠以低成本獲得。歷史成本作為一種靜態的計量屬性,對虛擬企業經營業績的反映是滯后的。

  (四) 會計报告

  虛擬企業沒有外部的會計信息需求,也沒有法定的對外信息披露責任,其會計報告應以披露虛擬企業参與者投入資源與生產效率为目的。通過會計報告的編制,對外吸引潛在參與者,對內進行參與各方的利益分配使得會計信息的披露不用采取固定格式,不再有外部硬性條件的制約,只要有利於資源配置即可。

  三、虛擬企業會計理論体系

  虛拟企業是以特定市場機遇為基础,由各個具有核心优勢的組織形成的短暫結盟,雖然,這種聯盟具有短暫性與不穩定性,每個參與其中的組織也还有可能參與其他的虚擬企業或傳統企業。但是對於特定的機會而言,所建立的虛擬企業在特定的時間內,組織的空間範围即組織的外圍邊界是基本明確的。也就是說,虛擬企業在一定的時間範圍內,具有相對的会計主體。對這樣一种會計主體,在其所對應的相對穩定的時間和空間範圍內對其進行會計記錄、確認、計量和披露。其基本理論為:

  1.會計核算基本關系:總權益=(收入-支出)+剩余利益分配

  等式左邊虛擬企業各個組織投人的資源相加就是整個企業的“總权益”,等式右邊:一方面是虚擬企業經營過程中出現的收入與支出,另一方面,為虛拟企業結算時所進行的利益分配。

  2.采用靈活的會计賬戶體系,可隨企業需要開設相關账戶。

  3.將收付實現制作為會計確認的基本原則。減少會计信息中的預計和攤銷因素。

  4.現值計價,采用交易發生時的市場价格作為會計計量所選用的計量属性。

  5.實時動態地對相關信息進行披露。

  四、實務舉例

  假設:M、N為手機制造商,A、B為一手機功能模塊提供商,編制與手机匹配的小遊戲程序;S、Y為網上商城,銷售手機。M、N、A、B、S、Y相互獨立。

  基本業務情況:M、N生產手機,并將編制小遊戲的業務外包給A或B,將手機成品在S、Y上销售。同時,A和B的產品也直接在S、Y上進行销售(遊戲更新與升級)。在S、Y上交易的產品都是通過竞價方式成交的。(不是定價,每筆業務的成交價格都可能是不相同的。)

  此時市場中可能出現的虛擬企業組合共有12種,但對於每个交易來說,虛擬企業的構成是相對固定的,而每一種組合在特定的一段時間內都可以成為一個相對會計主體。

  舉例:以SMA組合而成的虛擬企業為例對上述會計信息系統進行說明。M不含A產品的市價為800萬元,技術更新周期為6個月;A在S上單獨銷售遊戲的市價為50萬元,技術更新周期為1个月;S銷售網絡對於此產品的銷售費用為50萬元。另外,M貨幣出資100萬元。對於M、A、S組成的虛擬企業而言,三家公司的出資額分別為900万元、50萬元、50萬元,出資比例分別是90%、5%、5%,对外提供M品牌的手機。

  企業在開展業務时,發生銷售收入、材料采購、研發費用、生產費用、管理費用、销售費用、相關稅金及其他收入與支出記錄在相關賬戶。雖然这種費用在相應的實體企業已經核算過了,但是,由於三个企業組成了聯盟,應該對虛擬企业進行重新核算,因為在這個過程中,有一些交易從外部交易轉化成了內部交易,另一些交易從內部交易轉化成了外部交易。(見下圖)。通过這樣一種核算,可以確定虛擬企業的回報是否合理,这條價值鏈節上的增值活動是否達到了預期的效果。

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