會計信息失真的治理對策分析

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 田曉霞
上傳時間:2007/1/30 15:58:00

  隨著我國社会主義市場經濟的快速發展,會计發揮著越來越重要的作用,企業所有者、經營者、投資方、債權人以及政府部門對企業經营情況的了解,最直接有效的途徑便是查閱企業的財務报表,並以此做出相關決策。真实的會計信息,對企業本身乃至整個國民經濟的發展都起著重要的作用。然而由於種種原因,會計信息失真的现象也一直伴隨著經济的發展而存在,本文主要就會計信息失真的原因及治理方法進行簡要地分析。

  一、會計信息失真的客觀原因

  1.現行會計制度自身存在缺陷。我國經濟體制由计劃經濟向市場經濟轉變,會计環境也發生了根本的變化,新的經濟體制、經濟行為、經济業務不斷湧現,相對市场經濟的發展變化,會計法規的建設明顯滯後。一般情況下,新的經濟事項出現後,才會針對舊準则的缺漏制定新的會計準則,这樣在新的準則出臺之前,针對新的會計事項便出現了無準則可依的現象。會計準則的缺位,使得會計事項的計量和报告帶有很大的可選择空間。此外各項法規之間,具体會計準則與行業會计制度之間也存在自相矛盾的地方,这種會計法規體系內部的不完善也使會計信息失真產生的可能性加大。

  2.会計準則及會計制度的可選擇性大,給了會計信息失真的合法空間。首先,會計核算以一系列假設為前提,而現實中這些假設並不總能成立,如货幣計量是建立在“幣值穩定”假設基礎上的,如果出現通貨膨脹的現象,提供的會計信息便不可避免地帶来一定程度的會計信息失真。再有,會計人員依據核算原則所做的判斷往往帶有很大的主觀性,如資產減值準備的計提、收入的确認、預提費用和待攤費用的核算、無形資產和固定資产使用年限的確定等,會計人员一般憑借以往的經驗來定,準則並未提出統一確切的標準來作為依據,同一經濟事項,不同人員可能会做出不同的判斷,得出不同的計量結果,會計信息失真也不可避免地產生。再次, 現行会計處理中,對同一經濟事項往往提供了多種可供選擇的方法,而對各種方法所適用的條件也未加明確規定,如存貨的計價方法、固定資產的折旧方法、壞帳準備的核銷方法等,會计制度中分別給出了多种不同的計量方法,企業采用不同的方法,對其财務狀況和經營成果就會提供不同的结果,產生不同的利潤值。

  二、會计信息失真的主觀原因

  會計信息失真的主觀原因,一方面是會計人員由於技術水平有限導致的技術性失真,並不是其有意造成的;另一方面則是企業各方出於自身利益考慮而造成的會計信息道德性失真,這也是我國會計信息失真的主要原因,主要有以下幾方面:

  1.謀求不正當的經濟利益。一方面有企业會計人員違背經營者内部控制的意願,為謀取個人私利(如貪汙)而操縱会計信息的行為,另一方面有會計人員在企業經營者教唆、授意下參與制造虛假會計信息的行為,以達到經營者謀取不正當利益的目的,如制造企業經營狀況良好的假象,以取悅上級領導,騙取榮譽;有意調減利潤,減少國家税收和投資者利益;通过造假掩蓋自己挪用公款、貪汙腐化的行為等,這也是引起會計信息失真的內在原因。我们國家雖然通過立法加大了對經济犯罪的處罰力度,但從實际情況來看還是遠遠不夠的。對造假做假、違反財政法規的單位,一般只采取經濟處罰方式,除非情節特別嚴重,一般不追究領導人的刑事責任。這樣即使對造假企業進行了行政處罰,相對於他们造假所獲得的利益,也只是伤及造假企業的皮毛,按照成本%D%D效益原則,企業在利益驅使下仍會鋌而走險,知法犯法。對經濟犯罪的處罰不力,也促成了會計信息失真的產生。

  2.企業內外部監督不力。從企業内部來看,內部審計人員均由本单位領導任命,其經濟利益也受本單位領導人的制約,審計部門不能按照會計法規及審計要求對企業經濟活動進行事前、事中和事後的監督,甚至形同虛設,根本無法按制度規定發揮其審計監督作用。從企业外部來看,沒有形成健全的监督機制。國家財政、銀行、工商、稅務等社會監督部门和會計師事務所等中介機構,只就與各自相關的方面進行監督,相互之間並未形成全面协調、嚴密而系統的監督體系,在執法的深度、廣度上還遠遠不夠,給了企業造假可乘之機。另外我們國家對會计師事務所等中介機構管理不規范,使得中介機構獨立性不強,相互之間存在不正當競爭,為了爭奪客戶,一些中介甚至同企業聯合起來,為企業出具虛假的审計報告,為企業造假起到了推動作用。

  3.企業經营體制不健全,對會計人员利益保障不力。我國会計法要求會計人員对單位領導的執法犯法、弄虛作假行为必須加以抵制,要向主管部門反映,但在我國現行經營管理體制下,會計人員受單位領導的制約,其抵制舉報的結果往往會招來打缶報復,甚至開除,法律上並沒有給會計人員有力的保障,這樣致使有的會计人員不得不違背自己的意願,在領導的授意下編造虛假的會計信息。

  4.會計人員素質偏低,責任心不強。這裏主要指會計人員的政治素質偏低,思想覺悟差,對不正當之風不敢堅持原則,對領导的違規幹預聽之任之,甚至主動參與其中充當造假的參謀助手,至使虛假的会計信息難以被發現。

  三、會計信息失真的治理對策

  1.進一步完善會計核算體系,提高會計準則、會計制度的科學性、適用性。從我國實际情況來講,會計準則的修改制定並未經過“充分程序”,其制定過程的公開性、公平性以及對会計政策選擇的約束能力受到一定條件的限制。針對我國市場經濟发展過程中出現的新情況、新問題,參考國際先進慣例,我们應及時修改完善並形成適合我國國情的先進的會计核算準則,加強準則對會計政策的选擇及會計方法變更的約束能力,提高其普遍適用性及相對穩定性,是防止合理性會計信息失真的首要任務。

  2.加大執法力度,提高單位領導的法律意識。新的《會計法》规定“單位負責人對本單位的會计工作和會計資料的真實性、完整性負責,從法律角度明確了領導人的責任與義務。實際上會計信息失真往往正是在單位領導人的教唆指使下造成的,。因此,必須從源頭抓起,杜絕单位領導人的違法行為,其措施如下:一是提高單位負責人的政策水平和法律意識,使其正確认識個人、小集體與國家之間的利益關系,從主觀上防止違法行為的發生;二是采取法律約束,明确單位領導人的責任与義務,對其違法違紀行为一定要做到執法必嚴,違法必究,強制其按法律規定辦事。

  3.改變会計工作管理體制,深化推行會計委派制。我国現行會計工作管理體制下,會计人員的人事關系、經濟關系直接依附於企業,出於自身利益考虑,他們往往不得不按領導意圖違反原則辦事,以致出現了人們所說的“站得住的頂不住,頂得住的站不住”現象,會計人員的監督作用流於空談。“會計委派制”這一新的管理體制正是針对以上不合理現象而產生的,這样可使會計人員的管理和任免獨立於用人單位,減少会計人員對領導人的人身依附,從而強化會計內部監督,提高會計信息的質量。為了加大推行“會計委派制”的深度和廣度,我們还應建立一系列有效機制,來保證其顺利實施,如建立對會計人員的考核制度,使其得到的報酬與正確履行職能的風險對稱;建立切實可行的關於會計人員責、權、利三方面的管理制度,保證其正確完成受托責任;建立會計人才市場,形成會計人員的自我約束機制和人才的良性流動機制。

  4.完善企業內外部監督體系。在企業內部,要建立適合自身情況的內部控制制度,做到財務不相容崗位的分離和相互制約,對重大投資、資產處置、決策等經济事項,須由單位審計、監察、紀檢等部門共同研究許可,做到內部各部門之間相互協調,相互監督;企業外部監督,一方面要加強政府有關部門的監督,如財政、稅務、審計、人民銀行等部門應依法行使其監督審計職能,對企業的會計違法行為要嚴格查办,以《會計法》為依托,建立起檢查和處罰的聯動機制,各部門之間通力合作,從各個方面堵截違法作假的通道。另一方面要建立有效機制,充分發揮會計師事務所等中介機構的監督審計作用。國家一再強調註冊會計師的獨立审計性原則,在賦予其權力與義務的同時,就要建立相應的管理機制,約束並保證其執業过程中做到客觀、公正,使註冊會計師隊伍的發展逐步邁向法制化、規範化,真正發揮其“經濟警察”的監管職能。克服會計人員由企業直接領導,無法獨立、公正執業的体制弊病,也是從根本上解決會計信息失真的有效途徑。

  5.加強會计人員後續教育,提高會計隊伍整體素質。要加強會計人員的職业道德修養,提高法制觀念,使其認識到會計工作的重要性、嚴肅性,自覺要求做一名合格的會計工作者,降低其主观做假的動機;其次要加強會計人员的專業技術培訓,提高業務水平,減少技術性失真的發生。會計人員是國家財經紀律、會计制度的執行者,對各項財務收支都要做到秉公處理,依法維護各方面的合法權益,當好經營者的參谋,要敢於堅持原則,廉潔自律,真正成為國家財經纪律的維護者。

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