我國會計國際化的一個可能途徑

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 胡成
上傳時間:2007/1/30 15:53:00

  1. 會計的本質

  會計的本質(thenatureofaccounting)是什么?A C Littleton認为:“會計的原始數據來自經濟事實,它的方法主要是統計性(primarilystatisti cal)的……會計是進行分類以便濃縮信息,目的是使企業的經濟活動易於理解。因此,自然要把會計系統視為一個濃縮機制(acompressingmecha nism)……”“會計系統是个內涵很廣的術語,企業交易,會計手段,簿記规則,以及人員組織都是这個機制的有機組成部分……会計系統的真正含義是:应用分類方法對企業數據進行綜合和濃縮的一種既有規則又有條理的手段。”

  誠如,A C Littleton对會計本質的精辟的論述,會計本质上是一種技術方法,它是為适應對經濟活動的能動反應和便於管理而為人們所發明,並推而廣之。從會計的發展史看,早期的會計在各國無論是概念術語、記賬方法、记賬規則,還是報表体系等都各不相同。隨著社會的進步,會計科學的發展,人們逐渐對會計的本質和規律有了深刻的認识,自從15世紀借貸復式簿記發明以來,復式簿記很快就風靡全球。當今的世界,就基本的記賬規則而言,已經走向了統一。

  然而,A C Littleton又認為,“……會计系統這一定義可能給人們留下這樣一種印象:不同的企業在會計上所存在的相似性比人們想象得還要多。

  不同企業的會計确實存在著許多相似性,不過,這些相似性主要體现在會計目標和會計方法的一般框架(generalframework)方面。賬户表(ac countlists)及其運行規則的高度(被迫的)統一性並不可取。這種高度的統一性將掩蓋企業的個性,並抹殺不同企業客觀存在著的重要差異。不同企業存在著不同個性是在所難免的,不同企業归屬不同行業,它們有不同的規模和管理需求。當我們对不同企業進行比較時,当然希望(或要求)企業的會計结果能夠反映出這些不同的因素。如果不適當地强調個性,那麽就可能使賬戶失去可靠性。可是,过分強調個性也不可取。

  如果每個企業在確定凈收益和揭示財務狀況時都各行其是,那么會計信息就一點也靠不住。由此可見,過分強调統—性或者過分強調个性都有可能使會計數據和會計系統喪失可靠性。“

  半個多世紀以前,這位著名会計學家對會計性質及其應用的深刻洞察,至今依然是非常精當的:會計分類的統計技术屬性使其基本理論與方法跨越了時空在不同的國家和地區得以廣泛接受和應用,並呈現出极大的相似性;然而正如企業之间各有不同一樣,作為分類系統(systemforclassification)的會計也不可能完全一致:不同國家或地區的经濟和社會情況也存在巨大的差異,會計作為技術手段必须盡可能真實地反映現實才有積極意義,從而各國的會計制度及其決定的會計活動和結果也存在著差異。

  會計這種本質上的技術性,同時又存在對具體環境的依賴性,決定了在日益加深的經濟全球化背景下會計国際化是一個可能但又存在困難的問題。

  2. 關于會計國際化的理解與追求

  對於會計的國際化目前有3種具有代表性的理解:(1)國際化就是相互交流、相互溝通(com munication),明白差異之所在。這是會計國際化的早期思想,它在目前的會计國際化的呼聲中似乎不占重要地位,但實際上,绝大多效的會計國際化的學術研究,都是以此為目標。(2)國际化就是在可能的範圍內,盡量减少差異,尋求一致。會計國際化的這種理解就是“协調”(harmonization)。將國際化視為協調,在相當长一段時期裏,是會計國際化的主旋律,其目標是:尋求各國會計的共性,消除不必要的分歧,盡量減少各國之間会計準則方面的差異,以提高會計信息的同質性和可比性。(3)國際化就是全球會計標準趨於统一(conver gence)。這種統一包括:统一會計理念、統一會計準則、統一会計賬戶和統一會計報表體系。這一思想在學術界產生較早,美國會計學家傑寧斯在1962年就提出這種會計國际化的思想。但直到20世紀80年代末,這種思想才成为會計國際化的主要觀点。

  作為會计國際化的主要國際組織的國際會計准則委員會(IASC)在2001年3月完成战略重組以後,得到了关註會計國際化的主要國際组織(如,證券委員會國際組織,歐盟等)的支持,同時,美國也积極介入了改組IASC並對改組以後成立的國際會计準則理事會(IASB)制定和發布國際財務報告準則(註:IASC制定的準則稱國際會計準則,英文縮写IAS,IASB制定的準則稱為國際財務報告準則,简記為IFRS)產生巨大影響。IASB從成立以來,制定和發布了核心會計準則,這些核心會計準則由強力國際組織積極推行,目前國際會計一體化,即國際會計趨於統一的速度加快。

  在當前會計國際化的新形势下,我們通常所說的我國會計國際化或者会計準則與國際接軌主要有兩種不同的含義:其一是讓我國的會計準則與美國的會計准則看齊。理由是:美國在會计準則制定方面歷史悠久,会計準則體系完備而先進,無論从會計準則制定的理念還是技術方面,美國都是十分值得重視、學習和借鑒的,加上美國在世界經濟、政治等各方面的影響,美國的會計準則在国際上有著舉足輕重的地位;其二是讓我國的會計準则與IAS和IFRS一致。理由是:IASB得到國際上廣泛支持,由IASB所繼承的其前身已發布仍然有效的国際會計準則(IAS)及其新发布的國際財務報告準則(IFRS)運用範圍日益擴大。

  考慮到IASB在國際會計準則制定領域的巨大影響並得到眾多重要國際組織以及許多國家的支持,IAS和IFRS的應用範圍和影響日益擴大,歐盟作為一個整體已經要求其成员國的上市公司、金融保險機構采用IASB制定的準則進行信息的确認、計量、記錄和報告,因此,本文所提出並將進一步進行分析的我國會計國際化的一个可能途徑中對會計国際化的理解就專指對會計国際趨同的理解,而且是指與IASB相關準則的趨同。當然,即使是這種意義上的會計國际化也只是一個不斷趨同的過程,而难以完全一致,我們追求的應該是實質上的趨同,而不是過分拘泥於形式。

  顯然,隨著世界經濟一體化程度的加深,跨國貨物貿易、投融資、會計審计服務以及涉外稅收等無不要求作為對經濟活動進行確認、計量、記錄和報告的會计在行為理念、行為準则方面最大程度的標準化。因為作為国際商業語言的會計越是統一, 就越易於为世界所共同理解和運用。

  基于對會計本質的技術性,以及會計活動受制於經濟社會等多種因素,會計的結果具有經濟后果方面的認識,筆者就試图對影響我國會計國際化的成本效益因素進行分析。

  3. 我國會計國際化的一個可能的途徑:成本與效益的权衡

  經濟學中有一個眾所周知的假設———理性經濟人假設:個體從事經濟活動,總是遵循稟賦約束下的自利的原則。作為一個理性的民主國家而言,從事各種活動同樣應該遵循禀賦約束下的國家總體利益最大化原則。

  我國正在進行的會計規范體系建設,也應該遵循自利的原则,不論是出於對國內經济活動進行管理和規範的會計需要,還是出於進行國际貿易、對外投融資、国際稅收等涉外會計需求。目前,我國對內外經濟活動使用的是同一套會計準則體系。全球會計國際化的潮流同樣極大的影響著我國會计國際化的進程,不論是我國财政部還是證監會都明確提出順应會計國際化的趨勢,加快完善我國的會計規範體系的建設。從最近我國發布的一些會計準則征求意見稿(如部分報告征求意見稿等)的附件說明就可以很清楚地看出,對於會計準則的设計,是充分考慮和借鑒了IASB和FASB相關准則的要求和內容,以至於很多準則的條款和IASB的準則很接近(FASB和IASB在制定準則時同样是相互參考和借鑒)。

  筆者認為,鑒於IASB準則的高質量和受到的廣泛的支持和歡迎,我國自己制定的準則,包括基本準則和具體準則,又和IFRS比較接近,我們可以考慮這樣一種準則的制定思路(也是會計國際化的一種可能的途徑):對於每一需要會計规範的交易和活動,優先考慮采用IASB對應準則,然後結合我國具體的實際,重點研究IASB準則中在國內會帶來不利影響的內容,予以明確禁用、替代或補充,從而沒有必要為制定準則而把IFRS相同的内容重復一遍。即在對某類交易或事項確立會計行為準則時,以IASB現行相關準則為主體,獨立列示需調整或限制的內容。这樣制定的準則就是對IASB的揚棄,以此為基礎的會計信息既有利於對外經濟交往中統一“商业語言”,又能在需要調整的時候很容易的找到调整對象。對於這種途徑的我國會計準則的國際化,其成本與效益分析如下:

  3. 1 會計國际化的效益分析

  對於這種國際化,我國會計準則制定機构可以有兩種實施方式:(1)参與式,即積極參與IASB的準则制定過程,充分發表我們對於IFRS具體準則條款規定上的看法,盡可能地發揮我國會计準則主管機構在制定IFRS中的影響力,從而使制定的相关準則在一定程度上能够體現出我們國家經濟社會環境的實际情況,或者通過參與該进程能更好的理解相關條款的規定,免除誤解。這種方式制定的IFRS,由於在制定過程中已經考慮了我們的意見,在我國具體應用時相對調整的内容會少一些。(2)拿來式,即不需要積極主動參與IFRS制定過程,直接把制定好的IFRS作為我国會計準則的基礎,對於不適宜我國國情的內容,予以禁用、实施替代措施或者做出適當補充。

  這兩種方式無論應用哪一種都可顯示出明顯的效益性:節約從具体準則的課題立項、課題招標、實施研究、征求意見,到具體發布实施的時間和費用。其實,就我國現行的16項具體准則而言,IF RS都有相應的規範,而且內容非常接近。我們在制定相同的準則時,所要考慮的一些因素,別人早就进行了充分的論證,IASB發布的IFRS後面的附件部分,都有關於制定該準则的過程及討論的有爭議的問題及解決方式。我們制定相應準則時,主要審閱與論證具體IFRS與我國實際環境相<

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