會計信息失真相關問題的思考

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 趙家國
上傳時間:2007/1/30 15:51:00

  會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。因此研究會計信息真實性理論,分析會計信息失真的種種表現及危害,並提出防範措施,具有重要的現實意義。

  一、會計信息真實的兩個特點

  1.相對性。會計信息是否具有真实性主要與以下幾個方面有关:第一,它既與會計人員的素質、經驗和能力有關,也與會计準則、制度、程序和方法等相聯。從會計人員本身講,不同的會計人員有不同的道德水平和技術水平。這就決定了他對會計信息真實性願意做出和可能做出的最大承諾和保證的程度不同,根據客觀經濟活動加工、处理形成的會計信息的真實程度也有所差異。再從所運用的會計程序和方法講,因為會計對經濟活动的反應,是通過對會計要素的確認和計量來實現的。所以會計所運用的確認和计量方法肯定會影響會計信息的真實程度。例如,收入、費用的確认和計量,就是以實現原则、配比原則和權責發生制為前提的,這就使會計反映的當期利潤與當期實际現金凈流入可能不一致。第二,對相對的會計事项往往可以有不同的会計處理方法可供選擇,這種可供選擇性雖然也有一定原則可以遵循,但是由於選擇哪種會計處理方法才最合适,取決於客觀環境的要求和當事人對其合理性的把握程度,因而帶有較強的主觀性,所以很難說得清哪種方法得出的結果是真實的,哪种方法得出的結果是不真實的。这就給判斷是否“如實反映”带來不小的難度。例如存貨計价方法有先進先出法、後進先出法、加權平均法、個別辨認法等,固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等,不同的方法必然產生不同的結果,但實際操作中只能采用一種方法,因此無法證明自己的結果是否真實。這種會計處理方法的多樣性模糊了会計信息真實性的界限,因此對會計而言,無所謂真實不真實,只能說客觀不客觀。第三,會計處理過程中包含大量不確定因素,許多參数需要作出估算和預計,與實際情況很難吻合,这樣會影響會計信息的真實性。第四,會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用,也会在一定程度上影響會計信息和客觀經濟活動的一致性,从而影響會計信息的真實性。

  2.動態性。世界上任何事物都不是一成不變的。經濟活动也是如此。作為反映經濟活動狀況的會計信息,它只能反映某個時期和某個時點的經濟活動情況,與当時的客觀環境是相适應的。從發展眼光看,都是歷史的和過去的。在當時條件下,基於當時的客觀情況,這種反應可能是真實的,但隨著環境的變化和人們认識水平的提高,對會计的理解逐漸深入,會計處理程序和方法也不斷完善,對经濟活動的反映要求也會發生變化,原本認為是正确的做法,現在可能會被認為不正确,原本認為是真實的會計信息現在可能變得不真實。因此會计信息的真實性是以一定的條件為轉移的,是處於不斷發展变化之中的,呈現動态性。

  二、會计信息失真的幾種表現

  1.会計信息的有意造假和会計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活动當事人為了個人利益,事先經過周密安排,故意以欺詐舞弊等手段,使會計信息不真實反映經济活動和會計事項。会計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規範提供會计信息的過程中,由於主觀判斷失誤、經驗不足和會计系統本身的局限性,造成會計信息未能如實或準確地反映經濟活动和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意失真還是无意失真,其標準應是當事人是否有故意使會計信息失真的動機。具体有兩個標準,一個是當事人是否有造成失真的主觀意願,第二個是當事人是否可從中獲得利益。

  2.會计制度引起的會計信息失真和會计操作引起的會計信息失真。会計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善和會計技術本身的局限等原因引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事项,造成會計信息失真,這是會计信息失真的制度原因。從理論講,這一部分的會計信息失真可以通過制度的修正而改善。會計操作引起的會計信息失真是指由於會計操作的錯誤引起的會计信息歪曲反映會計事項的情形,其原因有會计處理方法選擇不當、會計人員素质不高、對會計事項的判斷不準等。

  3.會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事项未能真實反映客觀經濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,例如“假賬假算”。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客观的經濟活動,但由於会計處理過程中的錯误引起會計信息失真,即“真賬假算”等。

  三、有效治理會計信息失真的幾點建议

  1.加強會计法規建設,做到有法可依。《會計法》明確規定:会計人員對不真實、不合法的原始憑证不予受理;對違法收支不予辦理。但在具體工作中存在有法不依、執法不嚴、違法普遍、處罰難辦等尴尬問題。修訂的《會計法》應考慮這一問題,明確法律責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,並导致損失的人員予以處罰,詳细規定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性。

  2.綜合治理,加大執法力度。要在“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”这幾個環節上齊抓共管形成合力。凡是單位負責人授意指使會計人員編造篡改會計數據,弄虚作假,損害國家、社会、投資人利益的,必須追究經濟責任、行政責任以及刑事責任,做到依法嚴懲。

  3.進一步完善現行會計理論,發揮理論的指導作用。會計理論的發展歷史已有五百多年了,隨著社會的變遷、經濟的發展、觀念的更新,有些原則和假設已不適應現在的需要,但目前仍繼續使用。這就存在理論滯后於現實的問題,無形中给虛假會計信息提供了理论盲區,應進一步研究會計理论,關註前沿問題,使會计理論發揮作用。

  4.完善會計管理體制,實行會計委派制。幾年來的會計委派制实踐,取得了初步成效。首先,加強了預算資金和國有資產的管理,在很大程度上堵塞了財務管理漏洞,發揮了財會工作為企業服務的作用。其次,会計委派制有效地控制了會計信息虛假現象的發生,有利於提高会計信息質量,促進了會計工作規範化,一定程度上實現了會計信息真实化,發揮了財會工作為經濟建設服務的作用。再次,明確了委派會計人员相對獨立的職能地位,發揮了會計人員的監督作用,促進了依法理財水平的提高,加强了效益財政建設,推動了會計管理體制的改革,為財政改革的不斷深化發揮了作用;同時,實行會計委派制,還有利於加強對企業違法違紀行為的監督,有效地遏制了腐敗現象的滋生和蔓延,強化了勤政廉政建設,提高了政府管理社會能力,發揮了財会工作為社會發展服务的作用。

  5.加強指導檢查監督力度,規範會計工作程序。要對各單位會計數據、憑證、報表等基礎資料以及材料、物資、设備等進行不定期檢查,做到賬賬相符、賬實相符,對會計信息質量進行驗证、檢查、監督。各級財稅、審計機关要依法對企業加強财務檢查和審計監督,各級主管部門也要真正負起領導責任,對弄虛作假違反財經紀律的行為嚴肅處理,對有關人員予以行政處分、經濟處罰,直至追究刑事責任,加大打擊力度。同時發揮審計、會計師事務所等社會中介機構作用,建立註册會計師、審計師制度。註册會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識和職業道德意識,保證會計信息的質量。

  6.加強会計基礎工作。認真執行《會計基礎工作規範》,發揮會計的核算監督職能,按照《会計基礎工作規範》要求規范整個會計處理過程,建立健全稽核制度、內部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告的真实性打下良好基礎。

  7.提高會計人員素質。通過開展各種行之有效的活動加強教育,培養会計人員依法從業的習慣;通過加強管理、建章立制規範從业人員的工作行為,提高業務水平和工作能力;通過經濟手段、行政手段、法律手段的綜合運用,教育廣大財會人员忠於職守,管好賬、理好財,為國家和社会以及投資者提供真實的會計信息。

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