會計信息的經濟分析

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:信息業經濟論文 中國信息經濟論文
論文作者: 劉建
上傳時間:2007/1/22 14:52:00

摘 要 在知识經濟時代,信息的重要性是有目共睹的,會計信息的作用也日亦強大。從会計信息的產權、供給、需求和市場等角度來分析會計信息的產權及價格決定,進而探討其在節約交易费用和優化資源配置的功能。
  關鍵詞 會計信息 產權 供給 需求 價格
  
1 會計信息的屬性和產權
1.1 人力資源会計信息
信息是對事項結果期望的變化,這個表述強調結果,是一個事後定義。此外,信息的定義經常和決策相聯系,如Scott認為,信息是“可能影響使用者決策的證據”,这是個事前的定義,强調對結果的影響。
會計信息是信息中的一种,它既有信息共性,又有其個性,為了研究的方便,本人將會計信息作如下界定:①企業向外提供的信息是能夠幫助利益相关者消除不確定性,有利於其決策的內容。包括財務报表、報表附註、中期報告披露、凭證和財表、審計和分析的報表等由企業生成並被外界利用或被加工後再利用的反映企業相關情況的內容;②企業提供信息是一種理智行為,需求者購買信息也是一种理智行為,其信息的生成与使用都有成本和收益。另外,為了更好把握會計信息的實質,還应區分傳遞會計信息的载體,載體的數據或文字表述同會計信息之間的區別。通常我們認为,可能傳遞會計信息的載体包括財務報表、財務报表附註、其他財務報告(前三者總稱為財務報告),企業部分臨時公告,除了財务報告之外的其他會計资料(如審計報告和財務分析人員的報告等)。这些載體上量化的數據或定性的文字描述或兩者的結合,蘊涵著會計信息,一旦使用者進行恰當的分析和利用,就可以形成決策所需要的會計信息(當然並不排除某些數據或文字表述直接為投资者所利用的情況)。
1.2 會計信息的屬性
根據馬克思政治經濟學,我們知道商品應具備三個條件:使用價值、價值、交換。故人力資源會計信息既具有價值和使用價值,也可以用來交換,綜上我们認為,會計信息是一種商品。
1.3 會計信息的產權
交易費用貫穿或隱匿於整個產權理论的始末,會計信息產權界定的一個重要功能就是降低會計信息交換過程中的交易費用。可以说,會計信息提供的歷史變化就是朝著優化產權安排及提高會計信息產權效率的方面而努力。
在一個交易費用大於零的現实世界中,我們所關心的問題是如何通過有效的會計信息產權來確保會計信息市場的秩序,促進資源优化配置。由科斯的三個定理和現实市場來講,有效的會計信息產權应符合以下幾個基本标準:明確會計信息供需雙方的产權;供需雙方均能保護自己對会計信息的產權;能够降低會計信息交換中的交易費用;能將會計信息提供中的“外部性”內部化;會計信息產權界定的“代共領域”最小化;盡量避免會計信息提供中的信息不對稱現象,控制管理階層的事前或事後的機會主要傾向。
合理界定會計信息產權,促進會計信息产權化、市場化。在信息日益成為商品的網絡時代,會計信息能否成為真正的商品,主要取決於會計信息的產權能否有效界定。企業的所有權歸屬投資者,確認各種投資者为企業會計信息的產權所有者,為會計信息的市場化提供了可能:①雖然會計信息是稀缺的,但一直以公共物品的形式供應。②作為企業资源的所有者,各種投资者可以選擇經營者以外的生產會計信息的代理人。③消费者對現行的標準會計信息產品之外的需求將會刺激產權所有者扩大供給,會計信息的供需可在市場中進行,價格與產量由供需决定。
會計信息產權界定的技術可能。會計信息產权的明晰化,只是為會計信息市場化提供了可能。要使這種可能成為现實,則取決於會計信息產權界定和產權保護的成本是否足夠低廉。自從網絡走進我们生活以來,不斷的技术革新使得會計信息的產權界定获得了前所未有的技术支持。網絡技術的發展,使得會計信息可望以較低的成本完成產權界定,從而以私人產品的方式在市場上出售,談判成本的降低,使原本的會計管制可能變得宽松,會計信息的實時報告成為可能;高效的網絡機制取代傳统的披露方式,使得會計信息能夠以“私人物品”面目出現,成為可供使用的商品,最終的交易價格和披露量完全由供需雙方決定,此時市場是高效率的,均衡時会計信息的披露量在理論上達到最優境界。
2 会計信息的需求
2.1 会計信息的需求主體
會計信息的需求主體是一個十分廣泛的概念,其構成是復雜與多樣的。任何受企業影響或被影響利益相關者都可以作為會計信息的需求主體。利益相關者是指那些在企業中進行了一定的專用性投資,並承擔了一定的風險的個體和各種金融机構及非金融機構,其活動能夠影響該企業目標的實現,或者受到該企業實現其目標過程的影响。一般認為利益相关者是股東(投資者)、管理人員、企業員工、金融機構、非金融機構、供應商、分銷商、消費者、政府、社區等,这些常被認為是會計信息的需求者。
2.2 會計信息的需求成本
使用會計信息應付出的相應成本。主要表現在任何會計信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會計信息,各類持定的使用者還要付出相应的信用成本,只是在方式上有所区別。對潛在的投資者而言是先使用,後付費。股票的購買價格中實際內含了他們在會計信息中所應负擔的信息費用;對於投资者來說,公司的會計信息生產成本已在當期列為费用,減少了可供分配給股東的利潤,這實際上是一種變相的付費,只不過付費的方式是從其利润中扣除而已。投資者和債權人在利用企業的會計信息提高其決策把握性的同時,也必須為其承擔一定的風險。會計信息有助於決策,並不表示使用會計信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關者在利用人力資源會計信息時提高了他們決策的把握性,降低了風險。
3 會計信息的供給
3.1 會計信息的供给主體
會計信息產权所有者與會計信息的供給者不同,單從會計信息的生成來看,仿佛其供方主體是會計人員。但是,會計信息的作用之一就是反映管理當局的經營绩效,用以解除管理當局的受托責任,而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應是獨立於委托方和管理當局(受托方)的中立角色。同時由於管理人員努力程度的不同觀測性,所以會計信息反映的相關指標就成為委托方評價其經營業绩的主要尺度。這些特點決定了管理當局比會計人員更關註會計信息所反映內容和結果,也必須會參與乃至幹涉會計信息的生成和傳遞,由於會計人員可能受到管理阶層不同程度的幹預,甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員,因而將会計信息提供的主體定位於管理階层。
3.2 會计信息供給的供給收益
企業從供給會計信息中獲益。會計信息是一種商品,商品之所以被交換,是因為交易雙方能從交易過程中最大化自己的價值。根据經濟學原理,只有在邊際成本小於邊際效益的前提下,企業才會自願進行會計信息的供給。作為管理者,提供會計信息商品,必須以獲益為前提。管理者提供會計信息所獲的收益主要有以下幾個方面:(1)有利于解除管理人員的“受托责任”。(2)有利於管理人員在經理人市場上提升自己的市場價值。(3)公司控制權市場的存在使得股東具有行使权力的潛在機會,如果經理不努力去實現公司價值的最大化,公司可能會陷入被接管的境地,因而,接管市场也會激勵經理人員將公司價值最大化。(4)對於上市公司而言,有利於樹立企业健康的財務形象,提高企業市场競爭力,有利於社会公眾對企業進行監督評價,強化企业自律管理,提供管理水平和绩效。
4 會計信息的市場
4.1 會計信息供求双方的相互關系 根據經濟學原理分析,信息供給與需求二者间關系,是共用作用相互影響。一般說來,信息供給是信息需求的前提,信息需求制约信息供給,信息供給對信息需求具有反作用。
4.1.1 信息需求對信息供給的作用
會计信息的需求方相對於供給方來说其組成是一個復雜的群體,其組成的復雜性決定了其對会計信息需求的多樣性,信息需求對信息供給的作用主要體現在:①信息的需求者對会計信息理解的越充分,真正運用會計信息來進行決策的主體越多,市場效率越高,市场越公平,信息需求者的素質和成熟程度決定了他們對會计信息的理解能力,从而影響到企業供給信息的目的的实現;②信息需求方的力量對比可以決定所供給的會計信息的計價原則及質量特征,信息需求各方站在各自的立場上,對會計信息質量有不同的要求,相比較而言,以历史成本法為計價原則的會計信息更满足可靠性的要求,提供以現時價值法為計價原則的會計信息更滿足相關性的要求。筆者認為:可靠性和相關性缺一不可,可靠性是基礎,是核心,兩種计量方法長期並存是必然的結果。
4.1.2 信息供給對信息需求的作用
從整個社會宏觀經濟來看,市場運行有效必然是各經濟主體的決策有效,而決策有效是以各經濟主體所獲得的信息是否充分有效為前提的。在現代经濟社會中,會計信息並不等同於決策信息,而它是各經济中用於經濟決策的信息源之一,但可以肯定的是它是最主要的一個信息源。總之,會计信息供給的內容多少及其質量高低直接關系到該信息需求者所做出的決策的有效程度,从而影響到經濟的運行狀況。
4.2 會計信息的價格決定
會計信息作為一种商品,具有價值和使用價值,按马克思政治經濟學中價值决定價格,而價值由社會必要勞動時間決定,進而价格決定可由社會必要勞動时間決定,但由於信息產品本身的抽象性,其必要劳動時間在目前理論水平暫無法定量化分析,虽然我們不知道生產會計信息的社會必要勞動時間,但是從供求角度考察價格決定也是合理。
會計市場上信息价格的確定和一般商品類似,都由供求雙方力量決定。不同的是會計價格的決定是一個讓補均衡也即是試錯均衡。先由信息供給者做一個最優的價格估計,向价格需求者索取收益,再由供給者根據估計量與實际量的差異對需求者進行補偿,以完成一次搏
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