銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2007/2/12 9:21:00

銷售折扣、折讓、销售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情况的處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的规定,但由於其概念相近,現實情况復雜,采用的會計處理不同以及稅法與會計規范的規定不一致等原因,在進行會計處理時還應當区別對待。
一、銷售折扣
税法上的銷售折扣包括商業折扣和現金折扣,而會計上的销售折扣僅指現金折扣。
商業折扣是指企業為了促进商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業會計制度和會計準則中均規定:銷售商品涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣後的金額確定商品銷售收入。即商業折扣对會計核算不產生任何,應當以实際成交價格確定銷售收入。但是,如果銷貨方將自產、委托加工和购買的貨物用於實物折扣,則該实物折扣不得從銷售额中減除,應視同銷售計繳流轉税。
現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款,對銷售價格所給予的一定比率的扣減,實質上是企業為了盡快向債務人收回債权而發生的財務費用,折扣額即相當於收回債權而支付的利息。企業會計制度中規定應當采用總額法對現金折扣進行会計處理,現金折扣在實際發生时直接計入財務費用,購買方實際获得的現金折扣沖減取得當期的財務費用。稅法規定現金折扣允許計入財務費用並稅前扣除,但不得减少銷售收入而少繳流轉稅。
稅法中規定納稅人銷售貨物给購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的,可按折扣后的銷售額流轉稅和所得稅;如果將折扣額另開發票,則不得從銷售額中减除折扣額。
二、銷售折讓
銷售折让是指企業銷售商品後,由於商品的品種、質量與合同不符和其他原因,而給予購貨方價格上的減讓。企業會計制度規定,銷售折讓應當在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執行的《企業會計準則第14號——收入》中規定,企业已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折让的,應當在實際發生時沖減当期銷售商品收入,但銷售折讓屬於資產負債表日後事項的,適用《企業會計準則第29號——資產負債表日後事項》,銷售折讓的會計處理與銷售退回的会計處理相同。
税法中規定發生銷售折讓的,銷售方應憑購貨方退回的發票或按購貨方主管稅務機關開具的“進货退出及索取折讓證明單”開具紅字發票後冲減當期銷售收入,但用實物減让需按視同銷售處理。
三、銷售退回
销售退回的會計處理在企業會計制度和會計準則中的規定是一致的,即銷售退回應當在實際發生時直接沖減退回當期的銷售收入和销售成本等。屬於資產負債表日後事项涉及的銷售退回,作為資產负債表日後調整事項,調整报告年度相關的收入、成本等。按照稅法規定,企業發生的销售退回,只要購貨方提供退货的適當證明,可沖減退貨当期的銷售收入。企業年終申報納稅汇算清繳前發生的屬於資產負債表日後事項的銷售退回,所涉及的應納稅所得額的調整,应作為報告年度的納稅調整。企業年度申報納稅匯算清繳後發生的屬於資產负債表日後事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整,應作為本年度的納稅調整。除屬於資產負債表日后事項的銷售退回,可能因發生於報告年度申報納稅匯算清缴後,相應產生會計與税法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外,對於其他的銷售退回,會计制度及相關準則的規定與税法規定是一致的。
1. 非資產負債表日後事項的銷售退回,直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。
例 甲公司2005年11月20日銷售一批商品,增值稅發票上注明的售價為100000元,增值稅17000元,成本60000元。合同規定的現金折扣條件為1/20,n/30。買方於當年12月5日付款,享受現金折扣1000元,12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。
甲公司相關的會計處理如下:
(1)銷售商品时:
借:應收賬款 117000
貸:主營業務收入 100000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000
借:主營業務成本 60000
貸:庫存商品 60000
(2)收回貨款時:
借:銀行存款 116000
財務費用 1000
貸:應收账款 100000
(3)銷售退回時:
借:主營業務收入 100000
應交税金——應交增值稅(銷項税額)17000
貸:银行存款 116000
財務費用 1000
借:庫存商品 60000
貸:主營業務成本 60000
2. 属於資產負債表日後事項,發生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,應按资產負債表日後有關調整事項的處理,調整报告年度會計報表相關的收入、成本等,並相應調整報告年度的應纳稅所得額,以及報告年度應交的所得稅。
例 甲公司2005年12月銷售一批商品,增值稅發票上註明的售價為200萬元,增值稅34萬元,成本150萬元,貨款未受到。甲按5%比例對該筆應收账款計提壞賬準備。2006年1月10日該批產品及增值稅發票被退回。甲企业於2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳,所得稅稅率為33%,城建稅稅率為7%,附加費為4%。財務報告批準報出日為2006年4月10日。
甲公司在發生銷售退回時的会計處理如下:
(1)借:以前年度损益調整(調整主營業務收入) 2000000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 340000
貸:應收账款 2340000
(2)借:壞賬準備 117000
貸:以前年度損益調整 117000
(3)借:庫存商品 1500000
貸:以前年度損益調整(調整主營業務成本)1500000
(4)借:應交稅金——应交城建稅 23800
其他應交款 13600
貸:以前年度損益調整(調整主營業務稅金及附加)37400
(5)借:應交稅金——應交所得税114048
貸:以前年度損益調整(調整所得税費用) 114048
(6)結轉“以前年度損益調整”科目余额
借:利潤分配——為分配利潤231552
貸:以前年度損益調整 231552
3.屬於資產負債表日後事項,發生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,仍作為資产負債表日後調整事項进行帳務處理,並調整報告年度会計報表相關的收入、成本等;按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的应交所得稅的調整應作為本年度的纳稅調整事項。
例 在上例中,如果銷售退回發生在2006年3月10日
會計處理的(1)——(4)同上
企業采用應付稅款法核算所得稅的,不調整报告年度的所得稅稅費用和應交所得稅,直接結轉“以前年度損益調整”科目余額,會計分錄為:
借:利潤分配——為分配利潤345600
貸:以前年度損益调整 345600
企業采用納稅會計法核算所得稅的,應相應調整報告年度會計报表的所得稅費用。會計分錄为:
(5)借:递延稅款 114048
贷:以前年度損益調整(調整所得稅费用) 114048
(6)結轉“以前年度損益調整”科目余額
借:利润分配——為分配利润231552
貸:以前年度損益調整 231552
四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利
 銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。與前述銷售折扣(或折讓)和現金折扣相區別,銷售折扣(或折讓)和現金折扣多從銷貨方的角度描述,屬於會計和稅務專業術語,強调對財務、會計和稅務的規範處理,而銷售回扣則是日常活動中的常用俗語,不屬於會计或稅務專業術語。會計制度規定銷售回扣比照銷售折扣進行规範和會計處理,但實務中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規定在賬面上反映。所以稅法規定銷售回扣既不可以抵減銷售收入,也不得少繳流转稅和進行所得稅稅前扣除。
銷售傭金是指企業在销售業務發生時支付給中間人從事中介服務的報酬,中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人,但不包括本企業的職工。銷售傭金在會計處理上应當計入營業費用。稅法規定銷售佣金必須有合法真實的報銷憑證,且不得超過服務金額的5%。符合條件的傭金計入營業費用税前扣除,但不得沖減銷售收入而少繳流轉稅(出口貨物佣金除外,出口貨物傭金应沖減當期出口業務收入),不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。
销售返利是廠家為了鼓励和促進購貨方(商家)對本企業產品的銷售,根據銷售情況而給予购貨方(商家)一定的利潤返還。销售返利的方式較多,如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發放福利品,提供等。返利是稅收“概念”而非會計概念,會計制度對其暫無明確規定,按其性質應當列作營業費用。按照稅法規定,銷售返利如果有明確的合同或協議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠证明返利金額的發票,發票上寫明是銷售手續費或銷售返還的,销售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除,否則視為銷售回扣,按照有關規定將不能在税前扣除。
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