新會計準則相關業務的會計處理

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2007/2/12 9:20:00

正文:2006年2月,財政部發布了新的準則體系,自2007年1月1日起在所有的上市公司執行。新的會計準則除了對一些新的業務如生物資產、石油天然氣開采、資產、套期保值、職工薪酬、每股收益、年金、政府補貼等作出了規定外,对原有的會計業務的一些也做了一些修訂,本文談談新準則中對原有的相關會計業務的不同處理規定:
一、存貨,
(一) 對於某些存貨發生的借款費用可以資本化。
允许為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發生的利息資本化,計入存貨的價值,而不再直接計入損益。
(二) 取消了发出存貨計價的後進先出法。
(三) 取消了低值易耗品和包裝物攤銷時采用分次攤銷法。
二、投資
(一) 投資準则規範變小。
投資準则不再將投資嚴格劃分為短期投資和長期投资,對短期投資和長期债權投資不再進行規範。短期投資視为交易性證券,長期債券投資歸入持有至到期投資,對於投資者準備長期持有的股票,如果投資者對被投資企業沒有共同控制或重大的,并且該項投資存在活躍市場,公允價值能可靠地計量,將該部分投資不做長期股權投資處理,將其作為可供出售的金融資產處理。
(二)增加企業合並時对長期股權投資初始成本的確定
同一控制下的企業合並中,合並方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合並對價的,應當在合並日按照取得被合並方所有者权益帳面價值的份額作為长期股權投資的初始投資成本;合並方以發行權益性證券作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合並方所有者權益帳面價值的份額作为長期股權投資的初始成本。
非同一控制下的企業合並中,购買方在購買日應當以企業合並準则確定的合並成本作为長期股權投資的初始投資成本。
(三)長期股權投資采用權益法的範圍有了變化
投資企業對被投資企業实施控制的長期股權投資,其長期股權投資由權益法改為成本法核算,只在编制合並會計報表時,才调整為權益法核算。
(四)股權投資差額的处理進行了簡化
在投资企業對被投資企業具有共同控制或重大影響時,長期股權投資采用權益法核算。对初始投資成本與應享有被投資企業可辨認凈資产公允價值份額的差額,即股權投資差額,不再采用分期攤銷的,直接在取得投資的當期確認為當期損益。
三、無形資產
(一)修正了無形資产的定義
將無形資產定義为“企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨币性資產” 。將企业合並中產生的商譽排除在无形資產之外。
(二)將企業在開發無形資產的過程中發生的支出分為研究階段和開發阶段.
對研究階段和开發階段發生的費用区別對待:對於研究階段發生的費用進行費用化處理;对於開發階段發生的費用,在符合相关條件的情況下,允許資本化。
(三)取消了原準則中關於接受無形資產投資对首次發行股票入帳價值的规定。
新準则規定:投資者投入的無形資產,以投資合同或協議約定的價值作為無形資產的入帳價值,取消了為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應按該項無形資產在投資方的帳面價值作為入帳價值的規定。
(四)增加了對使用壽命不确定無形資產的確認和會計處理方法
對於無法預見無形資產為企業帶來利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形资產,對使用壽命不確定的無形資產,不應進行攤銷。並在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產進行復核,如果有證據表明無形资產的使用壽命是有限的,應當按有使用壽命的無形資產處理。
四、非貨币性交易
(一) 非貨幣資產交易入帳價值的計量模式發生變化。
非貨幣資產的入帳价值可采用公允價值和帳面價值計價。當非貨幣性資產交換具有商業價值,換入方和換出方為非關聯方關系,并且交換的資產存在公允價值時,非货幣性資產的入帳價值可采用公允价值計價;當非貨幣性资產交換不具備采用公允價值計價的條件時,采用按帳面價值計价。
(二) 非貨幣资產交換的損益確認發生变化
在以換出資產帳面價值进行計量的情況下,不管是否发生補價,都不確認損益,在以公允價值計量的情況下,不管是否發生補價,公允價值和帳面價值之間發生的差額,均應確認為损益
五、債務重組
(一) 重新定義了债務重組的定義
債務重组是在債務人發生財務困難的情况下,債權人按照其与債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。定義中強調了“讓步”的概念。
(二) 債务重組的收益和損失都计入當期損益。
債務重組收益和損失全部確認當期損益,將原債務重組收益部分計入資本公積修改為計入当期損益。
(三)在以非现金資產方式清償債務時,可以按公允價值計價。
在债務重組中,債務人應將债務重組的帳面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額及在轉讓非現金资產過程中發生的稅費直接在當期確认為損益;
债權人應按受讓的非現金資產的公允价值和在轉讓的過程中發生的相关稅費作為受讓的資產的價值入帳。重組債權的帳面價值與受讓的非現金資產的公允价值之間的差額確認為債務重組損失。
六、資產減值
(一)明確了資產的和減值的適用範圍。
資產的內容为單項資產和資產組,首次提出了資产組的概念,資產減值的一般适用範圍為固定資產、無形資產、聯营公司和合營的投資以及除特別規定外的其他資產減值的處理。
(二)規定了資產減值的認定。
資產减值應是在資產負債表日存在可能發生減值的跡象,即資產的可收回金額低於其帳面價值。在規定中,明確規定了資產减值跡象認定的幾個條件,並重新規定了資產的可收回金額為資產的公允价值減去處置費用後的凈值與资產預計未來的現金流量的現值兩者之間較高者。
(三)規定了資產組計提减值準備的的方法。
某項資產的可收回金額如果難以對單項資產進行估計的,應當以該項資產所屬的資产組為基礎確定可收回金額,然後據以確定資產的減值損失。
(四)資產減值損失一經確認,在以後期間不得轉回。
资產減值準備計提後不能沖回,只能在相關資產處置時進行會計處理,利用減值準備調節利潤的手法将被有效地遏制。
(五)規定了計提商譽減值準備的方法。
因合並所形成的商譽,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行减值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合进行減值測試,可收回金額,並與相關帳面價值相比較,確認商譽的減值損失。
(六)商譽的帳面价值應進行分攤
因企业合並形成的商譽的帳面價值,應當自購買日起按照合理的方法分摊到相關的資產組,難以直接分摊至資產組的,可以先分摊至相關的資產組組合。
七、所得稅
(一)改變了所得稅的會計處理方法
明確廢止了以前對所得稅的核算采用應付稅款法和納稅会計法(包括遞延法和債務法)的會計核算方法,要求企業一律采用資產表債務法核算遞延所得稅。
(二)提出了資產、負債的會計計價基礎、稅法計價基礎和暫時性差異的概念
采用资產負債表債務法,要求企业的資產或負債應根據會計準則與稅法的不同要求分別進行計價,簡稱會计計價基礎和稅法計價基礎。會計計價基礎是資產或負債的帳面价值,稅法計價基礎是资產負債表日,根據税法規定,為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值,資产或負債的帳面價值與稅法的計價基礎的差額為暫時性差異。
(三)將暫時性差異确認為遞延所得稅資产或遞延所得稅負債。
將根据應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額,確认為遞延所得稅負債,將未來可抵減的所得稅金額確認為递延所得稅資產。在税率變動時,應當對遞延所得稅資产或遞延所得稅負債進行調整。
(四)扩大了可轉回差異的核算範圍
資產負債表債務法可核算所有的暫時性差異,包括时間性差異和非時間性差異以外的能轉回的差異。而過去的納稅影响會計法核算的只有時间性差異。新準則中,首次將符合條件的可抵扣的虧損和稅款遞減確認為遞延所得稅资產。
(五)在每個資產负債表日,要求企業對所確认遞延所得稅資產的帳面價值進行復核
如果未來期間很可能無法獲得足夠的应納稅所得額用以抵扣递延所得稅資產的利益,應當減記遞延所得稅資產的帳面價值。以後年份在很可能获得足夠的應納稅所得额時,減記的金額應当轉回。

1、 企業會計準则2006年第1號——38號
2、 2005年全國注冊會計師輔導教材《會計》

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