論會計立場——基於企業利益相關者的一種分析

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:企業分析論文
上傳時間:2007/2/11 16:33:00

摘要:為誰服務是一個爭論已久的話題,在不同的时期有不同的觀點,有單一主體觀,也有多重主體觀。市场條件下的會計應持有一個怎樣的立場才能為各方所接受,本文試圖就這一作一探討,並最終得出了會計应給為利益相關者服務這樣一个結論。
關鍵词:會計立場;利益相關者;

會計是人們有目的的行為,人類之所以會有会計活動,必然是出於某種動機或希望,而這種動機或希望就是會計立場。對此應有兩種解釋:一是會計工作立场,即會計工作應代表誰的利益,應對誰負責;二是指會計人员的立場,即會計人員在會計工作中應維護誰的利益,為誰服務。眾所周知,正常的會計秩序和有效的財務監督,對微觀經濟的良性循環和宏觀經濟的有序至關重要。而這一問題的解決離不開会計工作主體——會計人員確立正確的工作立場,自觉遵守職業道德,嚴格履行崗位職責。在這方面確立正確合理的會計立場則是根本之所在。
1.會計立場現有觀點綜述
會計應站在何種立場进行反映和監督,為誰服務,結合已有的成果,概括起來主要有以下六种觀點。
1.1所有者權益觀:其主要依據是:第一,兩權分離後,财產所有者不能再直接控制企業生產經營活动,必須在企業內部建立一種有效的監督機制,以維護對生產 資料的所有權。而能對企業生產經營活動起有效監督作用的是企業會計,因此,企業會計必須滿足出資者的需要,代表出資者的利益。第二,《會計法》明文賦予会計監督職能,只有使企業会計代表所有者的利益,《會計法》的這一规定才能付諸實施。第三,如使企业會計代表經營者的利益,就不能保證企業活而有序,放而不乱。事實上,兩權分離後,客觀上需要采取既有利於增强企業活力,又能促進國家等所有者的利益實現的两全之策。這個兩全之策,就是賦予企業會計代表國家等所有者利益的身份。但是,會計人員代表國家利益,以政府官員身份在企業工作,與《公司法》的精神相違背,這時企業會計不能代表完全的企業利益,則企業的獨立性就不復存在。
1.2經營者權益觀:其主要依據是:首先,企業會计活動屬於企業經營管理的有機組成部分,只能代表经營者的利益工作;其次,財會機構及人員代表經營者利益開展工作是確保廠長統一指揮的基础,也是推行資產經營責任制的內在要求;再次,現實中,企業會計的就業、工資、福利等都在企業,作为企業的一個部門及職工,只能代表企業經營者的利益。
1.3雙重主體權益觀:這種觀點認為,會計既代表著所有者,又代表企業经營者,即會計擔負著雙重任務——既要為搞好企業努力工作,又要代表所有者對企業經濟活動進行嚴格有效的監督,這是由社会主義會計的本質和職能決定的。
1.4國家權益觀:這種觀點認为,會計應當從各企業單位獨立出來,由國家財政部或者成立会計局直接委派,會计人員作為國家在各企業单位的代表對企業的經濟活動進行監督,這也可以看作是前兩年比較流行的“會計委派制”的观點。
1.5國家、出資者和經營者三重權益觀:這種觀點是我國《企業會計準則》所持的觀點。企業會計準則第十一條規定,會計人員在提供會計信息時,必須同時考慮和滿足國家、企業出資者和經營者三方面的需要。
分析以前的論述,我們不難得出結论:以上觀點都沒有全面合理地界定会計的立場,因而具有很大的片面性。因為會計是以其生產的結果——會計信息經過審計鑒證以後向其利益相關者呈報,供決策之用。換個角度思考就會發現作為企業而言,只有所有者而沒有經營者,或者只有經營者而沒有所有者都是不可想象的。而且這種股東服務導向和經營者服務導向的觀念從社會學和经濟學的角度來說都是不負责任的,也不符合商業道德原则,因為它忽略了利益相關者的重要性。即使在美國這樣極端的自由市場經濟裏,許多人也認為單純追求股東和經营者價值,都過於狹窄和冷酷無情。因此,我們認為:会計需要一種全新的服務理念,即為利益相關者服務的思想來指導會計的行為。
2.會計與企業的關系
众所周知,會計是通過掌握企業的财權而參與企業活動的。企業財權是企業所有權(包括剩余索取權和控制權)的核心。李心合(2001)認為,從企业所有權安排的性質看,无論是企業剩余索取權還是企業控制權,其核心內容都在財務方面,企業剩余的表现形式是財務收益,企業控制權的核心是財務控制權。这是因為企業財務活動是對企業生产經營活動的綜合反映,是企業的中樞神經,是各種利益關系得焦點,所以掌握了企業財權,控制了企業財務,就等於牽住了企業的“牛鼻子”。由此不難得出這樣的結论:會計首先是通過控制企業財務进而控制企業的,所以企业要持續健康成長,就必須使會計和企業的目標基本達成一致。滿足利益相關者的需求是企業存在的價值,在這種意義上與其說會計是在为企業服務,還不如說會計是在為利益相關者服務。
3.利益相關者和的關系
3.1利益相關者的界定
何為企業的利益相關者? 中外學術界有不同的看法。我們認為,作為企業的利益相關者至少應符合如下四條標準:一是必須為企業投入專用性資產;二是必須分享企业剩余;三是必須承擔企業風險;四是必須分享企業控制權。符合這四條標準的就是主流學中所關註的“真实利益相關者”。主要有:(1)出資者,既包括國家和人兩个終極所有者,也包括企业出資者。出資者為企業投入了權益資本,就要從企業剩余中獲得股利,也要以投入的資本額承擔企業風險,還要保留對企业必要的控制權,如經營權、收益分配權和重大決策權。(2)债權人,尤其是銀行。银行為企業投入債務資本,就要從企業剩余中獲得利息。尽管本金和利息都具有固定支付的特征,但由於銀企雙方的利益非均衡性、目的不一致性、信息不對稱性和風險偏好不平等性以及信貸環境的不确定性,就會導致企業的“後機會主義的行為”,使銀行也存在著收不到本息的风險。為了降低這種風險,銀行就必須通過信貸合約、破產機制等制度參與企業控制權的分配,對企業行为施加和約束。(3)職工,包括一般員工和經營者。他們都為企業投入人力资本,因而就要從企業剩余中獲得報酬,也要承担報酬減少和失業的風險。為了降低這種風險,就必須通過一定的制度安排使他們參與企業控制權的分配。(4)政府,政府作為管理者為所有企业提供“公共環境資本”(包括制定公共規則、優化信息指導、改善生態環境等公共產品),就要從企业剩余中獲得稅收。由於信息不對稱和企業剩余不確定,也要承擔稅收風險。所以,政府也應当取得相應的企業控制權(楊瑞龍和周業安,2001)。可見,这些利益相關者對任何一個企業均是不可缺少的。否则,企業就無法生存。
3.2企業關註利益相關者需求的動因
3.2.1基於盈利考虑的自覺行動
承擔利益相關者責任是企業基於盈利考慮的自覺行動,這形成利益相关者責任的自覺供給。首先,的存在拓展了公司業務範圍,公司主動參與解決社會問題可使潛在客戶轉化為現實客戶,從而有助于公司的長遠乃至短期盈利的產生;其次,公司承擔利益相關者責任既可避免與利益相關者的摩擦損失,又可提升公司形象,進而有利於企業長期利益的實現;最後,公司積極承擔利益相關者的責任還可避免政府法規的牽制,防止公司因受管制而喪失盈利機會。哈佛大學的科特和赫斯科特1992年的發現,11年間關註利益相關者责任的企業業績增長了682%,而只重視股東價值的企業只增加了166%,獲取好的財務業績就必須充分考慮顧客和員工等利益相關者的責任(沃克,2003)
3.2.2基於的被动行為
基於法律的被動行為是利益相關者責任的另一種供給形式,是法律強制所形成的被動供給。早期企業法律制度以維護股東權益為己任,如美國道奇公司訴富特公司案,法院認為,公司追求社會目標只能用自己的錢而不能用股東的錢;20世紀80年代,美國法院開始要求企業承擔不與股東利益相沖突的利益相關者責任。在弗吉爾訴訟案中,法院就強調,公司做出的對非股東有利的決策只要有可能給公司及股东帶來利益就是正當的;随後,法院進一步要求企業承擔與股東利益不一致但對社会公眾有利的責任。在史密斯制造公司訴巴劳案中,法院指出:形式要求公司作为其經營所在地的一員承認并履行所應承擔的私人責任和社會责任,股東的長遠利益將因捐贈行為而得到促進(朱慈蘊,1998)。
現代企業認为,企業本質上是由各利益相关者所構成的“契約聯合體”(Jensen and meckling,1976)。這就意味著企業要為各利益相關者服務,而不僅僅是為某單一主體服務;企業的利益是各利益相關者的共同利益,而不僅僅是某單一主體的利益;每個利益相關者都有平等機会分享企業所有權,而不是把企業所有權集中的分配給某一個主體。這就是我們所認為的利益相關者立場邏輯的基本。
4.結論
綜上所述,我們的始終遵循這样一個邏輯關系:即存在於企業当中,並為企業服務,它構成了企業的中樞神經,事關企業的生命,並為利益相關者生产會計信息。而企業存在的理由在很大程度上可以被認為是最大程度的滿足利益相關者的利益。因此,我們的結論是:會計立场通過企業這一媒介來滿足利益相關者的會計信息需求,最終保证利益相關者經濟利益的實現。同時,這種關系並非是單向的,利益相關者在利用會計信息進行決策並实現自身利益的同時,為了維護自己長遠的利益,也會通過企業反饋自己的意見,監督會計和企業的行為。它們三者之間是一個相互制衡、動態變化的過程。

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