通貨膨脹會計核算問題探討

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:通貨膨脹論文 會計核算論文
上傳時間:2007/2/11 15:26:00

通貨膨脹是一種現象。一個國家長時間地受通貨膨脹制約,那麽宏觀角度來說會使國民收入超分配,貨幣貶值嚴重;對微觀角度而言也會產生嚴重後果。當出現通貨膨脹經濟現象時,除了加強政府宏觀調控措施,對於經濟個體企業而言,其必須依靠手段加以解決。通貨膨脹會計也是一個相當普遍的世界性會計難題,它是指在通貨膨脹環境下,處理物價變動對企業財務狀況和經營成果的會計和。
在商品經濟條件下,由於貨幣發行量超過商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計量的商品價格上漲的經濟現象就是通貨膨脹。“通貨膨脹”時期,物價的上升不是一種或幾種商品的物價上升,而是物價水平全面、普遍、持續的上升,通貨膨脹主要是指價格和工資的普遍上漲。因此,通貨膨脹也會對生活的各個方面產生程度不同的影響,同時,對於傳統財務會計提供的會計信息質量也給予很大的沖擊。

一、通貨膨脹對傳統會計的影響
(一)動搖成本會計的存在基礎
歷史成本會計模式的特點是用交易發生時的原始成本計量資產價值,用所耗用生產要素的原始成本與營業收入的配比來計量會計期間的收益。歷史成本運用一系列會計假設、原則、方法、估計和程序,在物價基本穩定的前提下產生有意義的會計信息,為經濟決策提供依據。歷史成本會計中與物價變動有關的會計概念,主要包括名義貨幣計量、歷史成本、持續經營和配比等。按歷史成本入賬後的資產賬面價值在資產的存續期限內一般不再變動。一般認為歷史成本會計是建立在持續經營與幣值穩定假設之上的,然而在物價持續上漲的條件下,歷史成本會計存在的基礎受到沖擊。
1.名義貨幣計量單位。會計人員以貨幣為計量單位,、確認、記錄、匯總和報告某一特定個體的資產、權益、收入和費用。會計所處理的只是那些能夠用貨幣計量的企業經濟活動及結果。但是以貨幣為計量單位,實際上隱含了這樣一個假定,即假定貨幣是一個恒定不變的尺度,因而可用它去度量不同時間的各種生產要素,但是它忽略了貨幣單位本身價值也會由於購買力的變化而發生變化,同樣一個貨幣單位在不同的時點會表現出不同的購買力。隨著一般物價水平的上升,它的購買力會下降;反之,它的購買力會上升,這樣的貨幣單位可以稱為名義貨幣單位。歷史成本會計所運用的就是名義貨幣單位,在物價變動環境下,采用這樣的尺度去計量會計要素猶如用一把伸縮不定的尺子去度量某一個物體,所得到的結果必然缺乏經濟上的實際意義。
2.歷史成本屬性。歷史成本是指在取得某項資產或勞務時所付出的代價。以歷史成本對會計要素計價的優點是經濟業務的記錄有客觀可靠的依據,也便於日後的驗證和核實。但是,當物價發生了變動或資產的價值發生變化後,原始成本數據就不能提供與決策有關的信息。它既不反映現時購入相同資產的代價,也不反映現時出售該項的價值,更不能反映繼續使用該項資產對企業的價值,嚴重影響了信息的有用性。在物價水準基本不變的情況下,傳統會計要求以歷史成本入賬的原則能很好的反映真實的會計信息,而這一原則在物價變動較大的環境下,顯得較難適應。
3.持續經營假設。這一假設把會計計量界定在長期而有延續的時間裏,從而為企業長期資產按原始成本計價提供了理論基礎。在歷史成本會計下,不論長期資產的市價(重置成本)如何漲跌企業均將繼續使用這些資產,以維持繼續營業的需要。所以企業在可預見的經營期內不會將固定資產因物價漲跌而發生的未實現損益在會計上予以確認和反映,即企業既不享受物價漲跌帶來的收益,也不蒙受漲跌帶來的損失。然而,企業要持續經營下去,必須使消耗的要素得到足額的補償,現行會計從銷售收入中得到補償的是生產要素的原始成本,在物價上升的情況下不足以維持簡單再生產,持續經營假設已不再非常嚴格和完善。
4.配比原則。在歷史成本會計模式中,與收入相配比的是所消耗生產要素的原始成本,也就是說收入是當期實現的,而成本和費用都是按原始成本結轉的。如果購進資產日和轉為費用日相距很長時期,因物價變動,原始成本和現時成本可能相差很大,因而產生的利潤難以說明實際的經營成果。原始成本的配比原則還可能導致成本補償不足,企業難以持續經營。
(二)通貨膨脹對歷史成本會計模式的影響 
在通貨膨脹情況下,貨幣購買力下降,原先的幣值不變假設和歷史成本原則存在依據發生了動搖,收入實現原則,配比原則、客觀性原則與穩健性原則的涵議也發生改變。此時,仍舊按照傳統的會計程序和方法進行會計核算,勢必導致會計信息失真,引起一連串負面影響。其主要表現有:
1、資產計價失真
在物價穩定的情況下,資產負債表中所計列的資產價值,能夠有效地反映企業的規模、能力和真實的財務信息。但是,在通貨膨脹條件下,資產負債表所反映的資產價值是購置該項資產時的價格,其實際價值卻因貨幣購買力下降而受到損失,而不反映通貨膨脹經濟條件下該項資產的現時價格;資產負債表所列的資產總額也不能反映以現時價格表示的企業擁有的經濟資源規模和現時的經營能力。這樣,每個會計期末的資產負債表中列出的資產均為按其歷史成本確定的未攤銷成本。在物價持續上漲的期間,這個未攤銷的剩余歷史成本會與編制報表時資產的實際價格不符,或偏高,或偏低,造成資產計價失真,同時,對資產折耗價值的偏低,會虛增當期利潤;貨幣性資產貶值,會造成一定程度的購買力損失;持有資產的實際價值被低估,在整體上會低估所有者權益。從而嚴重影響了財務狀況的準確報告,使會計信息的有用性大打折扣,甚至影響到企業及其投資者和債權人的利益。
2、利潤計量不實
企業利潤表所反映的是企業在一定會計期間的全部收入和成本費用及其相抵後的經營成果。在資產按歷史成本計價的情況下,各期間費用則按已耗用資產的歷史成本進行確定。而在通貨膨脹情況下傳統財務會計的利潤表中的收入是本期的現時收入,而與其相配比的費用成本中所耗用的資產有相當部分是在前期購買按歷史成本計價的,因而,配比後所確定的收益是在所耗資產未按現時價格獲得補償的高估數額,出現低估成本、虛增利潤的現象。這就使其利潤表所反映的經營成果和企業的盈利能力受到歪曲,在通貨膨脹的環境下傳統財務會計報表提供的會計信息嚴重失實。
3、企業成本補償不足,再生產能力削弱
在通貨膨脹環境下,物價上漲,使得按歷史成本計算的補償價值不足以補償生產經營過程所耗用的原材料及廠房、設備等生產要素。在損益表中所列的費用,除工資費用和其他本期營業費用所反映的是現時成本外,其他費用項目,如折舊費和銷售成本等反映的是歷史成本。而且,資產購進和耗用的時間間隔越長,現時成本與歷史成本的差額就越大。因此,在通貨膨脹條件下,產品成本必然會低於其產出或銷售時的實際成本,按照歷史成本計提的固定資產折舊也不足以補償固定資產的實際價值。通貨膨脹將導致企業經營過程中消耗的資產得不到應有的補償,企業的生產經營能力受到削弱。
4、會計信息的可理解性降低,不能滿足決策需要
在物價變動的條件下,不同時點的貨幣購買力是不一樣的,而不同購買力的貨幣簡單加總便失去意義,這種情況下的會計信息缺少真實性,影響會計資源對決策有用性的效果。因此,根據失實的會計信息難以對企業的經營業績做出正確評價,據以做出正確決策甚至會給企業帶來重大失誤,難以實現企業的最終目標。

二、通貨膨脹下傳統會計的應對方法
傳統財務會計就針對通貨膨脹影響和企業成本核算和補償不足等采用適當的方法消除通貨膨脹對傳統財務會計信息的影響,即考慮采用以下措施:一是在國家有關資產評估的法規、政策的指導下,采用物價指數法、重置成本法、現行市價法、收益現值法或匯率調整法等方法對固定資產的價值進行重估,作為每年調整的基數;二是采用加速折舊法計提固定資產折舊費用,使其與實際消耗的價值水平相當,減少因技術進步和勞動生產率的提高帶來的損失;三是對存貨采用後進先出法、指數調整法或每月以最後進價作為重置成本重新計價和進行耗用核算,以盡量避免庫存損失;四是對產權、非專利技術和商標等無形資產實行限期攤銷;五是對某些價格變動劇激的重要資產,按重估價提取物價變動準備金,作為抵避險基金。
  1.在存貨計價方法上,鼓勵企業采用後進先出法。
這種方法可按實際成本進行存貨計價,然後對發出存貨采用後進先出法核算。存貨采用後進先出法可使現行的收入與近期成本相配比,避免了由於通貨膨脹使企業存貨價值補償不足而引起的虛盈實虧,一定程度上消除因存貨價值變動而產生的損益,使計量的收益較為接近實際。後進先出法雖然可以避免虛增利潤的現象,但在資產負債表上的存貨項目則以早期低成本填列,在物價上漲幅度較大時與存貨的當期成本可能相差很大,從而對存貨價值造成極大的歪曲。同時,這一方法也無法衡量通貨膨脹對企業影響的程度。對存貨計量采取後進先出法,可以使當期成本與當期收入更符合,使企業在物價上漲的情況下一定程度解決成本補償不足問題,再生產能力比較接近於真實情況。   
2.在固定資產折舊的計算上,鼓勵采用加速折舊法。
采用加速折舊法,在固定資產使用年限的前期多提折舊,在後期則逐年遞減。這一方法有利於企業固定資產成本在使用期限中加快補償,避免企業可能遇到的風險,增強企業的後勁。但固定資產折舊總額仍然是歷史成本而低於重置成本,資產負債表上的固定資產也不反映其現行價值。
加速折舊法的使用,目的是為了解決利潤虛誇的現象,因此在早期以較高的折舊費用與收入進行配比,但是,這樣的做法有缺陷:沒有解決固定資產後期利潤虛誇的。所以,該從本質上並沒有解決成本補償不足問題,但其收回的補償價值總額不變,不能彌補因物價上漲和通貨膨脹而造成的實際損失。
3.使用固定資產定期重置估價法
固定資產定期重置估價法是對擁有的固定資產按固定時期(季或年)和當時的重置完全價值進行重估並據以調整賬面價值和計提折舊,以反映固定資產的現時價格,並使所計提的折舊符合當期現時成本的一種方法。這種做法可使固定資產的現時價值和計入成本費用的折舊符合實際,消除傳統財務因通貨膨脹而形成的部分虛計收益,但因固定資產繁雜而增加核算難度。
4.對固定資產可使用不提折舊法
固定資產不提折舊法是對使用中的固定資產不計提折舊,以使其賬面價格接近通貨膨脹條件下的實際凈值的一種核算方法。這種方法可使資產負債表中的固定資產凈值接近實際,反映在通貨膨脹條件下資產的現時規模,但卻會嚴重歪曲企業當期實際收益。 
在傳統財務會計中為消除通貨膨脹對所提供會計信息的影響的幾種方法在避免虛計收益求得所耗資本的足額補償,保持企業實力方面起到了一定作用,但仍存在多種不足,特別是在反映和消除通貨膨脹對傳統財務會計信息的重大影響,以及達到提供企業真實財務狀況和經營成果等會計目標上還有很大差距。

三、依據不同會計模式進行核算
通貨膨脹會計常見有三種會計模式,即一般物價水平會計,現時成本會計和不變幣值的現時成本會計。核算舉例:
(1)按一般物價水平變動調整傳統財務會計信息反映和消除通貨膨脹的影響。
例:某企業2000年12月31日購置的固定資產Q的成本為230000元,當時物價指數150,該固定資產按10年計提折舊,預計殘值為零,2004年12月31日一般物價指數為170,編制2004年一般物價水平資產負債表時,調整該項的原值,累計折舊額和凈值。計算過程和結果如下:
固定資產Q原值調整後金額為:
230000×170/150=260666.67(元)
固定資產Q累計折舊調整金額為:
(230000/10)×4×170/150=104266.67(元)
固定資產Q凈值調整後金額為:
260666.67−104266.67=156400.00(元)
由於企業固定資產品種繁多,且購置時間不同,預計使用時間和殘值不同,因此需根據以上方法逐一計算。
(2)按現時成本反映企業資產在通貨膨脹中的變動,向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統財務會計影響的會計信息。
例:期末A商品結存5000公斤,賬面單價為25元,現時成本單價為45元。期末按現時成本對A商品進行賬面調整,需調增金額為5000×(45−25)=100000元。編制會計分錄如下:
借:庫存商品——A商品 100000
貸:未實現持產損益 100000
如期中售出3500公斤甲商品尚未按其售出時的現時成本單價35元調整庫存商品和持產損益賬面價,則應於期末與調整結存商品的現時成本一並調賬,編制會計分錄如下:
借:庫存商品——A 135000
貸:已實現持產損益 35000
未實現持產損益 100000
企業可以選擇通貨膨脹會計模式,根據以上核算方式,編制選定通貨膨脹會計模式下的財務報表
由此可見,傳統會計中的方法並不能從根本上解決通貨膨脹問題。企業可以根據實際情況,采用不同的通貨膨脹會計模式方法,按照政府公布的一般物價指數,對資產負債中的資產、負債和所有者權益以及損益表中的銷售收入和費用加以換算、調整,從而消除一般物價水平持續上升的影響。
,成本原則是企業編制財務報表的基礎,要想使會計信息繼續保持其應有的可靠性,必須在企業對外報送財務報表仍以歷史成本報表為主的同時,在會計年度終了時企業應提供有關通貨膨脹的補充信息,使企業的財務報表反映出真實可靠的情況。二是對大型企業需選擇較為全面的模式修正會計信息的偏差,對小型企業則用適當的方法對會計數據加以補充說明;三是對貨幣資產為主的企業宜用物價指數法和匯率調整法消除貨幣貶值的損失,非貨幣性資產為主的生產型企業則可用現行價格法反映固定資產和存貨的現行價值;四要滿足會計信息使用要求,應根據管理人、債權人、投資人及其他有關方面對財務報告所示的會計信息要求的側重角度和程度不同,分別選擇相應的會計處理方法。
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