論會計政策選擇的原則

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2007/2/11 13:16:00

【提要】政策的選择將直接會計信息。隨著我國会計準則體系建設的完成,会計政策選擇將成為新會計準則实施的主要手段與工具。如何正確選择會計政策,在其選擇過程中應堅持哪些原則,這將會是各界广泛關註的焦點。本文就此進行了探討。
【关鍵詞】會計政策選擇 会計信息 原則
會计政策選擇也稱會計選擇,是指在既定的可選擇域內,對可供選擇的會計原則、、程序進行定性、定量的比較,从而擬定會計政策的過程。會计過程其實就是企業會計政策選擇过程。會計政策選擇所产生的會計信息,直接關系到社會效益的分配和影響社會資源配置的效率與效果,會计政策選擇是會計發揮功能的重要實現形式,合理地进行會計政策選擇具有重大的現實意義。主要表現在以下方面:一是會計政策選擇是國家實施宏觀經濟調控的手段;二是會計政策選擇是維護投資者權益的工具;三是会計政策選擇是所有者理解财務信息的鑰匙;四是會計政策選择是對會計人員素質與能力的挑戰;五是會計政策選择是對企業管理者誠信的考验。從以上分析可以看出,會計政策選擇,既有宏觀經濟效果,也有微觀經濟利益,同時還對職業道德与會計人員素質能力提出了要求,是一項復雜的系統工程,其正確選擇必須堅持以下原則:
一、會計政策的選擇必须遵循國家的意誌
會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是國家為規範會计運行,對其運行的原則、程序和方法所作出的制度安排。國家通過宏觀會計政策,合理地調節和分配社會收益,使社会各主體都能在國家宏觀會計政策的制度安排中,分享其合理的收益,從而實現社會和諧的目標。微觀會計政策是在宏觀會計政策的指導和約束下,依據單位會計主體的實際,對微觀主體的經濟事項進行確認、計量、記录、,真實充分地報告微觀主體的財務狀況的原則與方法。宏觀會計政策作為國家法律的重要組成部分,是微觀会計政策選擇的準繩,所有微觀會計政策的選擇必須嚴格地遵循宏觀會計政策的原则和程序,作出符合其規範的選择,不能超越國家規範而滥用會計政策。
二、會計政策的选擇必須公允合理
西方实證結果表明:由於資本如此集中,以致兩權分離到了相當嚴重的程度,投資者對企業的影響能力被日益削弱。在這種情況下,強調會計信息的公允合理提示,比以往任何時期都重要。盡管會計本身在確立和完善的過程中面臨多種因素的制約和影響,但公允合理反映應當是最基本的原則。具體來說要註意以下问題:1.靈活運用而不是生搬硬套。會計政策選擇的發揮首先体現為紮實的專業功底和對相關及準則、制度的準確把握,然後是审時度勢,根據企業內外部條件相機決策,選擇合情合理的處理辦法(包括創新的會計方法),解決會計相關問題,而不是簡单地模仿或效法已有的制度規定,生搬硬套處理經濟業務事項。2.註重實質而不是投機取巧。近年來,不断出現的會計造假案件極大地震動了社會各界,尤其是上市公司存在著包括通过利用會計政策選擇等手段操纵利潤的問題,引起了人們的廣泛關註。隨著企業自主權的擴大和新頒布的具體會计準則的逐步實施,企業會計政策有了較大的可選擇空間,允許企業有微觀會計政策選擇權的本意是讓其能選擇最能反映其财務狀況和經營成果的會計處理方法,但卻成了企業經營者謀取不當利益的手段,並加劇了會計信息失真和國有資產的流失程度。毫無疑問,這些靠“會計魔術”讓企業起死回生的會计行為,打政策擦邊球和投机取巧的會計處理手段,都要受到法律的嚴懲。3.利益協調而不是損人利已。由於會計政策選擇具有調节利益的功能,出於对企業自身利益(甚至只強調大股東利益、管理層利益等)的考慮,管理層有可能利用其会計政策選擇的控制權,不擇手段地尋找和利用對自身有利的方式,從而損害其他相关利益者的行為。這种做法要招致其他關系人的不滿和譴責,最終制約企業的發展。因此,管理者在進行會計政策選擇決策過程中,应當體現如何巧妙地平衡相關當事人之間的利益關系問題,兼顧企業相關利益者的要求,不得作出損害或剝奪企业相關關系人利益的會計政策選择決策。

三、企業會計政策選擇應遵守一貫性原則
企業選用的會計政策前後各期應當保持一致和連貫,不得隨意變更。當然,在理解和執行一貫性原則時,不能機械地理解不能变更會計政策。如果已經選用的會計政策使其提供的會计信息不再具有相關性和可靠性,企業就不宜以該會计政策處理相關的經濟業務事項,而應從的經濟環境和經營情況出發,重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策,企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系。

四、政策選擇應遵守適用性原則
選擇會計政策時,理所當然地應與本企业的生產經營特點和理財環境相結合,即企業在選择會計政策時應考慮行業特征、企业組織形式、資本結构、經營特點、內部管理、現金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會计政策得到很好發揮的重要保證。会計政策的適用性還意味著随著企業生產經營狀況以及理財環境的變化,會计政策本身要重新作出選擇,以確保在新環境下的新的適用性。对於這一點的理解,與一貫性原則有著相同的辨證关系。

五、企業政策選擇應進行成本與效益
企業在選择會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的会計信息質量得到保證的基礎上,企業應選擇便於理解和實施 的会計政策,並盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時,企業就优先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。

六、 會計政策選擇要體現謹慎性原則
會計政策的恰當選擇必须充分體現企業經營活动的不確定性和風險性,必須對提高企業應付風險的能力、增強企業潛力有所帮助。但是,過度謹慎或惡意計提資產減值準備将導致會計信息不平衡,有悖“真實与公允”的會計思想,不僅不能真實地反映經營業績,而且會降低會計信息的相關性和可靠性。

七、會計政策選擇必須誠實守信
企业管理者及其會計人員,作為會計政策選擇的決策者與執行者,都應做到誠實守信。隨著發展的多樣性與復雜性,會计處理趨於更加模糊、復雜,由於會計準則大多是原則的規定,大量的會計事項需要會计人員的專業理解和職業判斷。當企业管理層存在舞弊的沖動時,就會利用對會計政策的不同理解和選擇,做出貌似正確實則錯误的會計處理,這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。因此,作為會計政策實际操作者的會計人員,不僅要有扎實的基礎知識和敏銳的判斷能力,而且要有誠實守信的职業道德精神,否則就不能正確地進行會計政策的選擇,从而導致會計信息質量的降低和利益分配的扭曲。近年来,一些上市公司由於利益驅動,通過濫用會計政策進行會计操縱的現象十分嚴重,對經濟和資本市場的有序運作及健康發展帶來了極壞的,因此,加強會計政策領域的道德建設已成為當務之急。


1. 陳文浩:《企業理財》,上海社會出版社1999年版。
2. 葛家澍:《會計的基本概念》,經濟科學出版社1986年版。
3. 《四川會計》2003年第二期
4. 《上海會計》2005年第四期
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