石油天然氣礦區權益會計處理探討

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:天然氣經濟論文 中國天然氣論文
論文作者: 曠晶
上傳時間:2007/2/8 11:38:00

一、取得礦區權益的會計處理

根據《企业會計準則第27號——石油天然氣開采》(以下簡称“新準則”)的要求,為取得礦區權益而發生的支出應當在發生時予以資本化,作為礦區權益的取得成本。因此,礦區權益科目主要核算企業取得的在特定區域內勘探、開發和生產油氣的權利。當申請取得礦區權益時,如探礦權價款、采礦權價款、土地使用權支出、中介費以及與申請取得礦區權益有關的其他支出,借記礦區權益類科目,貸记“銀行存款”或“其它应交款”等科目。礦區權益取得後發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持矿區權益的支出,應當計入當期損益。
[例1]某公司申請取得某礦區的使用權並得到批準,該公司已向礦區土地管理部門支付探礦權價款150萬元,中介費10萬元,其他費用10万元,款項已經通過銀行支付。則相關會計處理如下:
借:礦區權益科目 1700000
貸:銀行存款 1700000
[例2]某公司在取得某礦區後支付探礦權使用費10萬元。
借:損益类科目 100000
贷:銀行存款 100000

二、探明礦區權益折耗的會计處理

對於已探明礦區權益的折耗,新準則引入了国際通行的產量法,其原理是成本中心發生的資本化成本和勘查開發該成本中心可采儲量密切相關,因此每一產量單位應承擔相同數量的成本。產量法以探明儲量為攤銷基準,由於探明儲量是经有關部門科學探測後的結果,所以理論上不存在人為操縱利潤現象,能夠有效遏制不適當的會計估計所帶來的信息失真。根據國際通行的會計处理,計提的礦區權益折耗應計入相關損益類科目。具體會计處理為借記損益類科目,貸記礦區權益類科目。
[3]某企業探明礦區权益期末資本化支出為100萬元,以前期間已攤銷成本25萬元,期初估計儲量100萬桶,本期產量4萬桶,期末探明經濟可采儲量56萬桶。計算該探明礦區权益折耗。
探明礦區權益折耗額=探明礦區權益賬面價值×探明礦區權益折耗率
探明礦区權益折耗率=探明礦區當期產量÷(探明礦區期末探明经濟可采儲量+探明礦區當期產量)

計提探明礦區權益折耗時
借:損益類科目 50000
貸:礦區權益類科目 50000

三、探明礦區權益減值的會計處理

在使用成果法時,礦區权益可能會發生減值。根据準則規定,企業對於減值应當分別不同情況確認減值損失。当發生礦區權益減值时,應貸記“礦區權益減值准備”。對於探明礦區權益的減值,應當按照《企業会計準則第8號——資產減值》進行处理。對於未探明礦區權益的处理,由於企業對於未探明矿區經濟收益並不確定,從會計的謹慎性原則出發,应當對其進行減值測試。根據準則規定,單個礦區取得成本较大的,應當以單個礦區為基礎進行減值測試,並確定未探明礦区權益減值金額。單个礦區取得成本較小的,且與其他礦区具有相同或類似地質構造特征或地层條件的,可以按照具有相同或類似地質構造特征或地層条件的礦區組進行減值測試。計算未探明礦區權益減值時,將其公允價值低於賬面價值的差額確認為减值損失。需要註意的是,未探明礦區權益公允價值低於賬面價值產生的減值損失一經確認不得轉回。
[例4]某公司擁有已探明礦區D礦区資料如下表所示(单位:百萬元)。

對發生减值的B油田會計處理如下:
借:營業外支出4000000
貸:礦區權益減值準備4000000
[例5]公司擁有未探明礦區A、B、C資料如下表所示(單位:百萬元)。

对發生減值的A礦區會计處理如下:
借:營業外支出4000000
貸:礦區權益減值準備4000000
四、转讓礦區權益的會計处理
為了分散礦區權益的風險,礦區權益的使用權可能會從一個實體向另一實體转移,雙方可以共同分擔勘探與開發成本。根據準則規定,對于企業轉讓礦區權益的,應當分別不同情況進行處理:(1)轉讓全部礦區權益的,應當將轉讓所得與礦區(組)权益賬面價值之間的差額計入當期损益。轉讓部分探明礦區權益的,應當按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例,計算確定已轉让部分礦區權益賬面價值,轉讓所得與已轉讓礦區權益账面價值的差額確認為当期損益。(2)轉让單獨計提減值準備的未探明礦區權益的,如果轉讓所得大于礦區權益賬面價值,將其差额計入當期損益;如果轉讓所得小於礦區權益賬面價值,已轉讓所得沖減礦區權益账面原值,不確認損益。
[例6]A公司向B公司出售某礦區全部權益,價格為80萬元。已知該礦區權益賬面余額100萬元,計提減值準備25萬元。該款項已收到。則会計處理如下:
借:银行存款 800000
礦區權益减值準備 250000
貸:礦區權益類科目 1000000
營業外收入 50000
[例7]A公司向C公司出售某探明礦區部分權益,價格為6萬元。已知該礦區權益賬面余额30萬元,計提減值準備2.4万元。該款項已收到。该礦區公允價值60萬元,该部分轉讓礦區權益公允價值為10萬元。
已轉讓部分礦區權益賬面价值

轉讓礦區权益計提資產減值準备

借:銀行存款 60000
礦區權益減值準備 4000
貸:矿區權益類科目 50000
營業外收入 14000
[例8]A公司向D公司转讓未探明礦區權益,转讓價格100萬元。已知該矿區權益原值100萬元,已計提30萬元礦區權益减值準備。則A公司會計处理如下:
借:銀行存款 1000000
礦區權益減值準備 300000
貸:礦區權益類科目 10000130
營業外收入 300000
[例9]A公司向D公司轉讓未探明礦區權益,轉讓價格50萬元。已知該礦區權益原值100萬元,已計提30萬元礦区權益減值準備。則A公司會計處理如下:
借:銀行存款 500000
貸:礦區權益類科目 500000
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