我國政府補助會計準則基本內容解讀

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 徐亞明
上傳時間:2007/2/8 11:36:00

一、我國政府补助會計準則基本內容解读

(一)政府補助的确認《企業會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱“政府补助會計準則”)第5條规定,政府補助同時滿足下列條件時,才能予以確認:(1)企業能夠滿足政府補助所附條件;(2)企業能夠收到政府补助。如政府撥給企業的科技三項費用,企業必須要能夠按規定用於政府指定的科技開發、新產品試制、固定資產更新改造等方面,如若不然就會被取消並收回已撥款項;同時,企業必須能取得這筆撥款。上述两個條件必須同時滿足時,企業才能予以確認該筆補助。
(二)政府補助計量政府補助計量方法有三種,即實际金額、公允價值、名義金額。政府補助會計準則第6條規定,政府補助為貨币性資產的,應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性资產的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。具體處理應按政府補助會計準則第7條、第8條规定,將其區分為與資產相關的政府补助和與收益相關的政府補助。與資產相關的,收到時應當確認为遞延收益,並在相關資产使用壽命期內平均分配,計入当期損益。但是,以名義金額計量的政府補助應直接計入當期損益。
[例1]甲公司於2004年申請對A生產线進行改造,9月收到國家撥給的技術改造款340万元,A生產線原賬面價值400萬元,累計折旧240萬元,預計净殘值率為10%,預計使用壽命6年,已使用4年,采用平均年限法計提折舊。於當月投入改造,12月底生产線的改擴建工程達到預定可使用状態,至此,改擴建工程期發生支出340萬元,全部以銀行存款支付。經改扩建,該生產線的使用年限預計延長了6年,報廢時預計凈殘值率不變。有關會計處理如下:
(1)收到撥款時
借:银行存款 3400000
貸:遞延收益 3400000
(2)A生產線轉入改造
借:在建工程——A生產線改扩建工程
1600000
累計折舊 2400000
貸:固定資產——A生產線
4000000
(3)改擴建工程發生支出
借:在建工程——A生產線改擴建工程
3400000
貸:銀行存款(等相關科目)
3400000
(4)改扩建工程達到預定可使用狀態,其總價值未超過可收回金額,結轉在建工程,如有余款按規定上繳
借:固定資產——新A生產線
5000000
貸:在建工程——A生產線改擴建
工程 5000000
(5)每年底计提折舊時
借:制造費用 562500
貸:累計折舊 562500 借:遞延收益 425000
貸:補貼收入 425000
與收益相关的政府補助,應當分別下列情況處理:(1)用於补償企業以後期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,並在確認相關費用的期間,计人當期損益。(2)用於補償企业已發生的相關費用或損失的,計入當期損益。如先征後返的增值稅,計算应返額時,借記“應收补貼款”,貸記“補贴收入”。
對上述與收益相關的政府補助,一般采用收益法核算,收益法有兩種,即凈額法與總额法,對費用性補貼、先征後返的除增值稅以外的其他稅收款,通常采用凈額法核算;對於定额補助、其他財政扶持性補助以及返還的增值稅,采用總額法核算。
[例2]某出租車公司2005年由於油價持續上漲,市政府根據聽證会對該行業臨時執行油價補貼,根據有關政策規定,公司可从2005年8月1日起,每輛車每月可得補貼款為200元,該公司共有出租車500輛,年終一次性收到补貼款50萬元。
(1)月未計算應得補貼款
借:應收補貼款 100000
貸:補貼收入 100000
(2)年終收到時
借:银行存款 500000
貸:應收補貼款 500000
(三)政府補助的返還根據政府補助会計準則第5條確認條件,往往附帶一定條件,當不能滿足相關條件時,需要部分或全部返還已收取的補助。準則第9條規定,已確認的政府補助需要返還的,應當作為會計估计變更,分別下列情況处理:存在相關遞延收益的,冲減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;不存在相關递延收益的,計入當期損益。
[例3]2002年1月1日甲企業收到100萬元的政府補助,作為對2001年12月剛安裝完畢的一條生產線的補償,補助條件是该生產線至少應在該欠發達地區服務5年,如使用期不滿5年,按剩余年份比例返還補助。生產線使用年限10年,賬面價值300萬元,企業采用年限平均法計提折舊,假設不考慮残值,每年末計提折舊。2005年1月初,由於企業實施重組,將生產線搬遷至另一地區,按規定應返還剩余年份補助36.7萬元,償還期為2005年2月1日。其会計處理為:
(1)2002年1月1日收到補助
借:銀行存款 1000000
貸:遞延收益 1000000
(2)2002年12月31~2004年12月31日計提折舊
借:制造費用 300000
貸:累計折旧 300000
借:遞延收益 200000
貸:補貼收入 200000
(3)2005年2月28日
借:遞延收益 400000
貸:銀行存款 367000
补貼收入 33000
(四)政府補助的披露政府补助會計準則第10條指出,企业應當在附註中披露與政府补助有關的下列信息:(1)政府補助的種類及金額;(2)計入當期損益的政府補助金額;(3)本期返還的政府补助金額及原因。
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