德國會計準則委員會的結構及借鑒

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 張艷芳 蔔香麗
上傳時間:2007/2/8 11:32:00

一、德國會计準則委員會的建立與地位

德國於1998年正式成立了德國會計準則委員會即GASC。其成立主要是適应商業團體和其他相關機構的需要,尤其是那些相關利益集团的需要(如財務報告的提供者,從事審計、咨詢以及教育的專業人員,依靠企业財務報告制定投資決策的相關人士)。該機構是南專家組成的獨立機構,並適當借鑒引入英美和國際模式,較政府和國家間法律而言,能更有效地满足國際和本國市場的需要,尤其能在國際化趨同方面發揮更大的作用。GASC組織那些財務報告的提供者,以及提供咨詢和審計服務的會計職业團體積極參與準則制定过程,以期達到在廣泛基础上的普遍共識,並在最小範圍內使用法律。德國聯邦司法部支持GASC的目標並充分使用其提供的專家意見,而不是使GASC妥協於法律的權威。根據會计準則委員會的規定,只有具有会計師資格的自然人才能人選GASC的管理機構和常務委員會。按照德國商法的規定,所謂會汁師就是所有符合資格要求,能夠勝任記錄和編制商業賬目及报告的職業人員,廣義上包括德國公共審計師、註冊會計師、稅務咨詢師、律師或其它具有相關資格並活躍在會計領域,具有審计、咨詢、培訓、督导和分析能力的專業人士。那些活躍在國際會計領域並具有丰富國際會計經驗的專家學者在成为管理機構和常務委員會成员時可給予特別考慮。由此可見,GASC的成員來自於會計職業界、工商界、會計學術界等多個方面。
GASC的主要目標是:提高會計和財務報告的質量,加速本國會計準則與國际認可的會計和財務報告准則趨同;制定合並財務報告領域適用的準則;與國際會计準則委員會及其他会計準則制定機關合作;代表德國參与國際會計準則制定机關的活動和推進協調化的國際机關的活動活動;在国內和國際方面作為與市法(特別是與會計有關的立法)有關的咨詢機關而活动;促進對會計和財務報告准則的貫徹落實;推動会計準則的研究和教育。GASC主要制定適用於合並財務報告領域的會計準則和重視國際關系。GASC是非盈利性机構,經費來自於會員的會費和捐贈,以及通過授权、出版和其他渠道的收入來彌補。
在GASC與聯邦司法部達成的协議中明確表明,聯邦司法部按商法的規定,承认GASC是具有專業勝任能力的准則制定機構。GASC獨立承擔建設財務報告準則的任務,並要求GASC在履行既定目標時充分考慮公共利益,在制定有關合並報表方面提出建議時,要將法律利益,公共管理和法律关系等考慮在內。聯邦司法部可選派代表參加GASC的會议但無投票權,相應地GASC保證所建立的準則部門工作组的獨立性。聯邦司法部可適當地介入GASC的準則制定過程,为準則制定工作設定適当的最後期限。在此期間,除非是出於法律目的或者其它公共利益的需要,聯邦司法部既不提出相應的法規,也不允許有關第三方來解釋法規。如果GASC未能在截止時間提交準則,應向聯邦司法部提交相關报告,聯邦司法部來決定是否同意展期或者自己制定相關法規。特別提到GASC制定的準則不能與法律相矛盾。GASC向聯邦司法部提供與會計相關的咨詢,由聯邦司法部指定的部門和專家,代表德國参加致力於會計準則標準化的國際機構。GASC制定的准則僅僅是推薦推薦性質的,推薦準则需由聯邦司法部頒布,立法機關可以否決。

二、德國會計準則委員會的內部結構

GASC下設兩個管理机構和兩個常務委員会。管理機構有執行理事會和會員總會,常務委員會有德國會計準則理事會(GASB)和會計解釋委員會(AIC)。
(一)執行理事會執行理事會在GASC的原則下開展工作,處理與GASC管理相关的所有事務。主要職能包括:選舉並任命GASB和AIC的成員,并適當考慮常務委員会即GASB和AIC的獨立性;批準GASB和AIC的工作程序;審閱評價GASC的战略及其有效性;公布年度报告,包括已審財務報表和對未來年度的重要事務做出展望與评價;向會員大會提交年度和三年的預算草案。執行理事会由最少7位最多15位會計專家组成,其中包括正副主席和司庫。根據德國民法的規定意旨,只有執行理事會的委員才是GASC的合法代表。GASC對外由執行理事会的兩名委員代表。執行理事會無权對GASB和AIC及其委員發布指令。執行理事会討論的提案要有2/3成员的投票贊成才能通過。
(二)會計準則理事會(GASB)德國會計準則理事會(GASB)為实現德國會計準則委員會(GASC)的目標,在国家法律架構之內制定和改進會計準則,是GASC实際上的準則制定機構。由7名由執行理事會選舉產生的獨立會計专家組成,最長任期四年,GASB根據需要最多可增補兩名成员。GASB的主要職能是制定和批準重要的公告。重要公告主要包括:會計準則、對本國和國際機構提出的會計事務做出評論、工作文件以及GASB認為恰當的其它意見和公告。GASB在制定會計準則時,必須按照由執行委員會批準的GASB章程所規定的程序向公眾廣泛地咨詢,以确保傳達給所有的利益相關者,並能及時得到反饋意见。GASB要保證“應循程序”的公正透明,以便能够考慮到意見或公告所適用的特殊情況。GASB的流程规則由執行理事會批準。GASB通過的準則和公告需要2/3成員的投票贊同方能通過。
(三)會計解釋委員會(AIC) AIC是為了促進對核心會計事務解釋的國際趨同,加強與国際會計準則理事會(IASB)的國際財務報告解释委員會(IFRIC)及其它國家相關機構的密切合作,按有效的國際會計準則(IASs)或國際財務报告準則(IGRSs)的內容評估本国的特殊會計實務。AIC由執行理事會組建,並由執行理事會選舉任命,由主席和会計專家組成,GASC的秘書長任AIC無投票權的主席,所有提案需3/4成员的投票贊成才能正式通過。GASB可選派一名無投票權的代表參加AIC的會議,GASB有權否決AIC的公告。
(四)會員總會會员總會是GASC的最高決策機關,一年召開一次,由於特殊原因可召开特別大會。會員總会的主要職能包括:推選執行理事會;批準執行理事會的重大行動;決議年度和三年的預算;決定GASC修订章程和解散GASC;選舉審計人員。會員總會的主席由執行理事會的主席擔任,大會實行一人一票制。一般的提案只要成員代表的多數投票赞成即可通過,對於GASC修訂章程和解散的事宜需要成員代表的3/4投票贊成方可通过。

三、借鑒與思考

德國是市場經濟國家,我國是社會主義市場經濟,盡管社會所有制性質不同,但兩者有很大的相似之处。德國是典型的成文法系國家,由法律體系來規範會計。另外,德國是西方發達國家之一,其會計也同樣受到經济全球化的挑戰,德國在對会計改革的同時,極力保持其傳统的國家管理會計的特色。GASC對會計準則的制定有許多独到之處值得我們比較學习:
首先,德國會計準則的制定由獨立的民間機構承擔,但準则頒布與否由政府管理,既體现了獨立性又體現了國家管理会計的特色。我國會計準则的管理體制是行政性的,准則的制定和公布實施都由財政部管理。會計法明確規定,國務院財政部是全國會計的主管部門。其次,德國廣泛吸收社會各界人士參與会計準則的制定,較好地代表社会各階層的利益,使市場參與主體有機會發表自己的意見,各利益集團能夠充分博弈。我國會計準則制定人員構成比較單一,專家學者所占比重比較多,而企業界和會計职業界所占比重相對偏低,容易造成理論與實踐的脫節。再次,德國準则制定過程保證“應循程序”的公正透明,及時得到反饋意見加以改进。我國準則制定過程的透明度不高,公開性不足,反饋意見不公開。最後,GASC的準則得到聯邦司法部的認可且不能與法律相矛盾,在準则制定期間聯邦司法部一般不發布相关法規,避免了多頭管理的混亂局面。我國會計監管的兩个機構:財政部與證監會頒布的規范和準則並不完全銜接,增加了許多不必要的成本。
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