人力資源會計在我國的應用

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:會計應用理論論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/7/30 9:50:00

 人力資源会計是將人力資源管理和會計管理相結合的產物。它采用會計的方法,全面系統地反映、計量企業所擁有的人力資源,從而促進企業人力資源管理水平的提高,實現定性管理向定量管理的轉變。與此同時,它也使會計系統更真實、全面地反映“預期會給企業帶來經济利益”的資源,從而擴大了會計核算的範圍,提高了會計信息的質量。因此,人力資源會计正成為會計學科中一個新興的研究领域,並在西方國家得到較多的應用。筆者認為,如果能在银行系統中應用、推廣人力資源会計,將有助於準確反映我国商業銀行所擁有的豐富的人力资源,進一步提高銀行經營管理水平,增強核心競爭力。

  一.人力資源会計的確認與計量

  (一)人力資源會計的確認

  根據美國會計學會人力資源會計委員會的定義,人力資源會計是指用来確認和計量有關人力资源方面的信息,並將這些信息传遞給有關利害關系人的程序。

  這裏,人力資源是指企業或其他組织所擁有或能使用的各種具有勞动能力(包括體力和腦力),並掌握有更高層次知識和技能的人員,是将企業中人的因素予以資產化处理。

  人力資源之所以能被确認為企業的一項資產,是因為其體現了資產的本質特征。

  《企業財務會计報告條例》規定:“資產,是指过去的交易、事項形成並由企業所拥有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益”。其中,预期會給企業帶來經济利益是資產的本質特征。根據馬克思主義政治經濟学原理,相對於機器設備等物質資源,人力資源所具有的獨特的使用價值在於其是價值创造的源泉,並且是大於自身價值的源泉。由此可見,人力資源的使用能够給企業創造更大的價值、帶來更多經濟利益的流入。也就是說,人力資源符合資產的本質特征。此外,人力资源是企業通過招聘、培訓、定期支付報酬等一系列事項所形成的,在合同期限內,人力資源事实上為企業所控制,人力資源創造的價值也為企業所擁有。因此,人力資源應被企業視為一项資產予以確認。

  (二)人力資源會計的計量模式

  關於人力資源会計的計量問題,目前得到公认的模式有兩種,即成本會計模式和價值會計模式。

  人力資源成本会計模式是指,對人力資源按照其獲得、維持、開发過程中的全部實際耗費作為人力資源的價值入賬。成本會計模式又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬等主要方法。其中,按歷史成本入賬是將人力資源的獲得、維持、開發費用按其实際發生額資本化;按重置成本入賬,是指在現时重新獲得與原來相同的人力資源所要花費的成本。
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  人力資源價值會計模式是指按照人力资源的實際價值入賬。

  這是因為,企業獲得、維持、開發人力資源過程中的支出往往遠遠小於人力资源的實際價值。根據其特性,可采用貨幣計量法(包括經濟價值法、未來工資貼現法、商誉評價法等)和非貨幣計量法(如技能評價法等)相結合的方法。

  比較而言,人力資源成本會計模式更強調信息的真實性,人力資源價值會計模式更強調信息的相关性。

  二、我國商業銀行應用人力

  資源會計的具體思路

  (一)選用人力資源成本會計模式

  在人力資源會計的兩种計量模式中,成本会計模式在遵循審慎性會计原則、滿足歷史成本计量屬性要求的同時,有效保證了會计信息的真實性,且操作簡便,因而较適合現階段我國商業銀行使用。



  具體而言,選用人力資源成本會計模式具有以下優點:

  1.符合審慎性會計原則的規定

  (《金融企業會計制度》規定:“金融企業的會計核算,應當遵循謹慎性原則,不得多計資產或收益,也不得少計負債或費用”。


  人力資源價值會計模式所包含的主觀因素較多,結果也因人而異,很容易成為經營管理當局操縱利潤、粉飾財務報表的工具,而在人力資源成本會计模式下,數據較易獲得,而且也較為客觀,能有效防止經營管理人員利用處理方法的主观性“故意”篡改數据,更好地遵循了審慎性會计原則的規定。

  2.滿足歷史成本計量屬性的要求

  按照目前會計制度的规定,我國會計核算體系基本上仍是以實際發生的交易或事項為依據,即采用历史成本法計量並反映企業的資产和負債。因此,人力資源會計要融入現行會計體系,也應符合歷史成本計量屬性的要求,按其實際發生成本來反映。
             

  3.突出強調会計信息的可靠性

  會計信息質量的高低,主要由可靠性和相關性決定。不同時期的經濟環境下,会計目標側重不同,對會計信息質量的要求也不相同。

  目前,我國的經濟環境與西方國家存在著較大的差異,会計發展水平和狀況也与國外有一定的差別。就我國会計現狀來看,會計信息造假現象較为嚴重,致使可靠性問題更加突出,更迫切需要解決。因此,根據可靠性與相關性博弈的結果,現階段,我國商業銀行應用人力資源會计應選擇使用成本會計模式。

  (二)漸進式推廣人力資源会計

  迄今為止,人力資源會計在我國商業銀行領域鮮有探討,應用更無從談起。因此,從目前情況來看,在我国商業銀行應用人力資源會计,應當結合我國國情,适應我國銀行改革與發展情況,循序漸進,逐步推广,走一條漸進式發展之路。具體而言,可以分為如下兩個階段:

  第一階段,在会計報表附註中詳細披露有關人力資源的情況。譬如,披露銀行董事會、監事會、高級管理層的人員構成及資歷,資深客戶經理、高級管理人員、具有高級職稱或國際銀行業較為關註资格(如特許金融分析師cfa等)的人員數量,整體人员學歷、專業、行齡及人數變動等有关人力資源信息。

  第二階段,在詳细研究人力資源會計應用可行性的基礎上,將人力資源視同一般資产,進行確認、計量和記錄,並在財務報告體系中予以完整反映。為遵循審慎性會計原則,並符合歷史成本計量的要求,商業银行計量人力資源應采用成本會計模式中歷史成本法,以增強會計信息的真實性、可靠性。

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參考文獻

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