環境會計:會計學科的新領域

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 蔡鳳泉
上傳時間:2007/7/30 9:44:00

一、環境會計的特點

  環境會計是將環境問题與現代財務會計理論方法有機結合,以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、报告、考核資源和環境成本與價值,評價企業環境經濟活動以及取得的環境效益對企業財務成果和社會價值形態的近期、长遠影響的一門新興會計學科。環境會計既然是會計的一個分支,是環境問題與會計理论方法相結合的產物,在會計基本假設、會計原則、會计確認、會計計量、會計记錄、會計報告等諸多方面必然與現代會計有著相同或相似之處。但是由於環境問題多樣性與資源利用的復雜性,必然帶來環境會計自身的特殊性。

  第一,核算內容的特征。環境會計的核算內容主要包括:(1 )企業對自然資源的消耗; (2)為治理汙染改善環境而發生的成本費用;(3)因汙染環境而對企業產生的損失(如對環境損害進行賠償、 由於違反環保规定而遭受罰款,向國家繳納的排汙費及治理費等); (4)因治理汙染或从事有關環境保護社會公益活动而產生的環境及社會收益;(5 )因資源閑置而產生的損失。環境會計核算內容主要有如下特性:(1)經濟業務的不確定性。 由於環境的汙染以及資源的破壞是多個企業在長時間内共同作用的結果,所以企業对此所應承擔的責任是很難分清的,并且環境汙染所造成的損失和危害往往帶有間接性和潛在性,這種情况下確認環境成本和環境負債是非常困難的。(2 )環境經濟業務具有綜合性和長期性。 環境污染的產生和治理、 企業破壞環境的环境成本和社會成本、企業資源閑置損失及企業因對環境治理的贡獻而獲得的收益,這些環境經濟業務的計量、确認和揭示不僅需要會計學知識,而且需要自然科學、社會科學和經济科學的交叉滲透,由此决定了環境經濟業務的綜合性。环境經濟業務的長期性表現在,企業對於環境的投入具有短期內效益不明顯、受益時間長的特點,由于企業對環境資源的破坏而對企業產生的不利影響也往往需要很長時間才能反映出來,企業對於所消耗的自然資源的計提需要相当長時間等。

  第二,成本計量的特性。會計計量是会計循環的重要內容之一,從理論上講,會計計量工作貫穿會計核算系統,從數據輸入到信息輸出的全過程,它包括選擇計量客体的計量屬性、選擇會計計量單位和確定會計計量模式三個計量要素。由於傳統會計沒能將環境帶來的經濟問題很好地纳入會計核算體系,因此,在會計計量方面缺乏对環境會計對象的有效計量。資源與環境具有價值,應視為資本性質,這種資本的價值能向人造資本轉換,会計理論工作者應探索自然資本與人造資本間的轉換比率,並對其進行合理計量。傳统會計以貨幣為計量單位,而且经過長期的會計實踐,按照歷史成本進行計價,已經形成一套科學、完整的計量方法與計量體系。但是環境成本與環境收益大多难以形成一個交易價格,這使得會计計量困難重重。

  第三,報告形式的特性。環境會計報告既揭示財务信息(如環境治理投資)也揭示非財務信息(企業的环境目標及其執行情況,企業對於治理環境所采取的措施,企業對環境的汙染程度、水平等)。報表中除數字信息外,增加了大量文字內容,表外披露信息增多。报告的使用者也不同於傳統會计,環境會計報告的使用者包括企業主管部門、投資者、社會公眾、工商管理部門、审計監督部門、企業內部等。

  第四,研究方法的多樣性。傳統會計研究主要運用政治经濟學和數學的基本理論方法,環境会計則需要涉及更為廣泛的學科领域。比如運用環境科學的知識,運用貨幣的時間價值論進行有關環境工程優化的評價與选擇;運用投入產出法對環境汙染损失和環境治理中各種消耗進行計量研究;運用數理統計中回歸分析法和數學歸納法,對環境汙染和環境治理工程费用進行近期的預測和決策。

  第五,会計目標的層次性與社會性。環境會計的目標可分為兩個层次:(1)基本目標。基於对環境宏觀管理的要求, 企業在進行生产經營和取得經濟效益的同時,必须高度重視生態環境和物質循環規律,合理開發和利用自然資源,堅持可持續发展戰略,盡量提高環境效益和社會效益。(2)具體目標。進行相應的會計核算,對自然資源的價值、自然資源的耗费、環境保護的支出、改善資源環境所帶來的收益等進行確認和計量,為政府環保部門、行業主管部門、工商管理部門、投資者以及社會公眾提供企業環境目標、環境政策、環境規劃等有關資料。環境會計的最終目標是为控制與協調經濟效益與環境資源的關系,實現環境效益、社會效益和經濟效益的同步最優化,實現社會的可持續發展,實現經濟發展、社會進步和环境保護的和諧統一。環境會计的社會性表現在:其一,環境會計運用其特有的理論与方法促使企業在經濟管理和取得經濟效益的同時,高度重視生態環境、物质循環規律,合理開發和利用自然資源,積極致力於環境治理工程,在提高經濟效益的同時,努力提高環境效益和社會效益,降低环境成本和社會成本。其二,環境会計試圖確認、計量和揭示會計主体一定時期的環境、社會效益,核算環境成本和社會成本,提供社會性環境會計信息。

  二、環境会計給傳統會計帶來的沖擊

  現行会計模式未考慮環境因素的影響,其理論基礎是小成本循环理論,會計循環過程及內容均不完整,若將環境因素納入現行會计模式中,必然給其帶來一系列的影響與問題。

  第一,會計基本假設的含義將發生變化。如果考慮環境給經濟帶來的影響,當企業發生與環境相關的经濟行為時,這種經濟行為對環境的影響肯定不限於企業內部本身,必然要涉及到企業外部的單位和個人。企業環境問題造成的外在不經濟性必須構成會计核算的對象,這時,企業顯然不再是原來意義上的會計主體。貨幣计量假設,以貨幣為價值尺度來計量會計主體的經濟行為,並假定幣值相對穩定。但是並非所有的環境信息都可以用貨幣來計量,環境信息有的可以用貨幣來計量,如企業實際的環保支出;有的難以用貨幣計量,如由於企業披露了保護環境和治理汙染的信息,從而改變企業形象,投資者爭先購買其股票給企業帶來的收益;有的環境信息沒有必要用貨幣計量,如反映環保執行情况的環保指標等。

  第二,會計核算體系與報表體系均發生變化。將環境信息納入現行會計模式必將擴大會計要素的內涵及報表信息的內容。以大成本循環理論為基礎的環境會計的成本核算項目將增加傳統會計所沒有的自然資本要素,負債項目也相應地增加,所有者權益也要發生變化。資產負債表中增加環保資產或自然資產及其計提折舊的科目;同樣,企業采取治理環境措施發生的各項費用及改善环境資源所獲得的收入等業務的核算擴展了收入和費用要素的內容,损益表中必然相應增加有關環保收入与費用的科目。由於環境因素計量的特殊性,一些難以計量的環境信息和沒有必要計量的環境信息必然將在報表外予以披露,這將豐富现行會計表外信息披露內容。表外環境信息披露的主要內容有:與企業環境有關的環境問題類型,企業的環境保護措施及方案,一些環境指標及其執行情況,環保措施對目前的資本支出和損益的影響等。

  第三,將環境信息納入會計核算,不僅給財務會計帶來影響,同時,也會影響現行會計的另一分支管理會計。由於資源的有償使用,使企業管理當局在編制成本預算或計划時,必須考慮自然資源成本;企業在選擇評估投資项目時,必須對有關環境方面的成本效益進行分析。

  通過對环境會計與其他會計學科的比較,掌握環境會計的特性,同時,也了解環境會計與其他會计學科的內在聯系,為建立環境會计學科理論體系與方法體系奠定了基礎。這樣,構建環境會计的核算體系就有兩個思路:一是在現行會計理論的基礎上加上環境會計的有關內容;二是抛開傳統會計的理論方法,重新建立一套新的環境會計核算模式。兩種方式各有利弊,何去何從,仍有待于會計理論與實務工作者們的大膽探索與實踐。

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