小企業“待轉資產價值”如何處理

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/7/18 9:29:00

待轉資產價值的期末結转(一)接受貨幣性資產的期末結轉

  接受捐贈的貨幣性資產,按稅法规定,期末其價值應全部計入當期應納稅所得額。

  實例7:接實例1,接受捐赠的企業應納所得稅率為33%,期末企業接受捐贈資產價值结轉為:

  借:待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值 100000

    貸:應交稅金—應交所得稅 33000

      資本公積—其他資本公積 67000

  若企業當期發生虧損,接受捐贈待转資產價值在抵減當期虧损後的余額與現行所得稅稅率計算应納所得稅。

  實例8,接實例1,接受捐贈的企業當期發生虧損80000元,期末企業接受捐贈資产價值結轉為:

  計算:接受捐贈资產應納所得稅=(100000-80000)X33%=6600(元)

  借:待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值 100000

    貸:應交稅金—應交所得稅 6600

      資本公積—其他資本公積93400

  (二)接受非貨幣性資產價值的期末結轉

  1.接受捐赠存貨資產價值的期末結转

  期末小企業接受捐贈的存貨已經銷售或耗用,則應將其價值計入當期应納稅所得額,計繳接受捐贈存貨应交納的所得稅,結轉接受捐贈存貨的價值。

  實例9:接實例2,若上述商品已經全部耗用,企業本期盈利,所得稅税率為33%。

  計算:接受捐贈資產應納所得稅=187200X33%=61776(元)

  借:待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 187200

    貸:應交稅金—應交所得稅 61776

      資本公積—其他資本公積 125324

  上述接受捐贈的存貨未耗用,或者未全部耗用,从會計理論上講應按实際耗用的部分計算繳納所得稅,並以實際耗用的價值结轉待轉資產價值。實際工作中按稅法要求應於期末全部計交所得稅,賬務處理與上述相同。未耗用的接受捐贈資產部分的資本公積,記入“接受捐贈非現金資產准備”明細科目核算。

  2.接受捐贈固定資產、无形資產的待轉資產價值期末结轉

  (1)期末,若接受捐贈的固定资產、無形資產已經處置,其價值應全部進行結轉并計繳所得稅。

  實例10:接實例4,企業將接受捐贈的A設备出售。期末應將100000元的待轉資產價值全部結轉並计繳所得稅。

  借:待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 100000

    貸:應交稅金—應交所得稅 33000

      資本公積—其他資本公積 67000

  (2)期末,若接受捐赠的固定資產、無形资產由企業使用,該接受捐贈資產的金額不大,可將其價值全部計入當期應納所得額,並結轉待轉資产價值。

  實例11:接實例6,企業按規定將接受捐贈的無形資產價值80000元計繳所得稅并結轉待轉資產價值,企業盈利,所得稅稅率33%。

  借:待轉資產價值—接受捐赠非貨幣性資產價值 80000

    貸:應交稅金—應交所得稅 26400

      資本公積—接受捐贈非現金資產準備 53600

  接受捐贈的固定资產、無形資產處置時,或固定資产報廢、無形資產使用期滿时,將“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”轉入“資本公積—其他資本公積”。

  (3)如果接受捐贈的非貨幣性資產金额較大,經批準可以在规定期限(5年)內平均計入各年度應稅所得額,各期計算交納所得稅時,應按主管稅務機关審核確認當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產价值部分,借記“待轉資產價值”按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅,或按当期應計入應納所得稅額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損後的余額與現行所得稅稅率计算的應交所得稅金额,貸記“應交稅金—應交所得税”科目,貸記“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”。

  實例12:接實例5,小企業期末申請經有关部門批準,對接受捐贈的生產線待轉資產價值1000000元按5年平均計入各年度應納稅所得額。當年應計入纳稅所得額為1000000÷5=200000元。

  若1,企业當年盈利,沒有稅前彌补的虧損,企業所得稅税率為33%,則企業接受捐贈的生產線當年應計繳的所得稅为:200000×33%=66000(元),結轉到資本公積的價值為:200000-66000=134000(元)。

  借:待轉資產價值—接受捐赠非貨幣性資產價值 200000

    貸:应交稅金—應交所得稅 66000

      資本公積—接受捐贈非現金資產準備 134000

  若2,企业當年虧損,或者尚未稱補可由稅前彌補的虧損120000元,則企業接受捐贈的生產線當年應计繳的所得稅為(200000-120000)×33%=26400(元),結轉到資本公積的价值為:200000-26400=173600(元)。

  借:待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 200000

    貸:應交稅金—應交所得稅 26400

      資本公積—接受捐贈非現金資產準備 176000

  在《小企業会計制度》中,“待轉資产價值”科目屬於流動負債類。但是“待轉資產價值”賬戶的期末貸方余額,反映小企業接受捐赠的資產價值中需要在以後年度結轉的部分。因此在期末編制資產負債表時應区分小企業接受捐贈的資產價值需要結轉的年限,一年內能結轉完毕的“待轉資產價值”填列在資產負債表的其他流動負債中;結轉年限超過一年的“待轉資產价值”填列在資產負债表的其他長期負債中。转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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