從現金流量表的編制談應收賬款的核算

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 林斌 程建紅
上傳時間:2007/7/16 15:39:00

就一般納稅人企業而言,銷售商品应向客戶收取貨款和增值稅銷項稅額。對於企業當期收到的貨款及相應的銷项稅額,必須在現金流量表的“销售商品、提供勞務收到的現金”和“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值税款”這兩個項目中分別反映。因此,在《企業會計準則——現金流量表》指南中曾指出,為便于計算經營活動有關項目的現金流量,企業應在“應收賬款”和“应收票據”賬戶下分別設置“貨款”和“增值稅”這兩個明細科目,分別核算上述的兩类應收款項的增加和收回情況,以便於為現金流量表的編制提供更為詳細的會計資料。下文以“應收賬款”的核算為例,談談個人觀点。

  [例1]企業銷售一批商品,價款為100000元,增值稅率為17%,款項未收。對於這笔業務,我們應編分錄:

  借:應收賬款——貨款 100000
       ——增值稅 17000

   貸:主營業務收入          100000
     應交稅金——應交增值稅(銷項稅额)17000

  [例2]假設[例1]中客戶在購買時只付了部分款項,金額為35100元。對於這種情況,就面臨著是將這笔款項作為收到貨款處理、還是作為收到稅金處理或者是兼而有之的問題。對於這一問題,《企業投資準則——現金流量表》及其《指南》中也未談及,因而易成為會計實務的一個盲點。筆者在這裏介紹兩種可供選擇的處理方法。

  一、还原法

  所謂還原法,就是將部分收回的款項视為一筆含稅銷售額,運用該商品所適用的增值稅率,將其還原成不含稅金額即視為收到的部分銷貨款,然後再計算出收到的增值稅額,最後再據此確定應收貨款及應收增值稅的入帐金額的方法。按[例2]資料,有關計算分析如下:

  1.計算有關項目金额:

  收到的部分貨款=部分收到的款項金額/(1+适用增值稅率)=35100/(1+17%)=30000

  收到的增值稅額=35100-30000=5100

  未收回貨款=100000-30000=70000

  未收回增值稅=17000-5100=11900

  2.根據上述計算结果,應編分錄:

  借:銀行存款     35100
    應收賬款——貨款 70000
       ——增值稅 11900

   貸:主營業務收入          100000
     應交稅金——應交增值税(銷項稅額)17000

  這樣處理是基于應收貨款和應收增值稅销項稅額是在同一筆銷售業務中產生的,兩者存在一定的配比關系,故對於收到的部分款項,應按配比的原則分別予以確認,这樣處理也容易被人們接受。

  二、稅金優先法

  所謂稅金優先法,是指在部分收到客戶款項時,應將該部分款项視同收到稅金處理,但若所收到的款項金額超過了应收增值稅金額,超過部分再作為收到貨款處理,並據此進一步確定應收貨款及應收稅金的入帳金額的方法。

  [例3]資料同[例2]

  1.计算有關項目金額:

  因本期收到金額35100大於銷項稅金額17000,故

  本次收回增值稅=17000

  本次收回貨款=35100-17000=18100

  未收回貨款=100000-18100=81900

  2.根據上述計算結果,應編分錄:

  借:銀行存款     35100
    應收賬款——貨款 81900
       ——增值稅17000

   貸:主營業務收入          100000
     應交税金——應交增值稅(銷項稅額)17000

  這樣處理是因为,企業在每期進行增值稅納税申報時,必須按稅法的規定進行納稅申報和清繳,而不考慮企业是否實際收到客戶的增值稅款。所以,即使是應收而尚未收到的增值稅銷項稅款,仍將導致企業產生一項現金流出,並在現金流量表“支付的增值稅款”項目中反映出來,甚至在企業破產清算的時候,應付稅款的求償權也是優先於一般破產債權的。為此,出於謹慎性原則的考虑,這種方法主張將收到的部分款項優先考慮記入“應收賬款——增值稅”中。同時,這也兼顧了現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“支付的增值稅款”這兩個项目的配比性。以後如又部分收回款項,可参照上述做法,本文不在詳述。對於“應收票據”的核算,則可參照上述兩種方法进行核算。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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