以非現金資產抵償債務的財稅處理

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/7/16 15:13:00

以非現金資產清償某項債务的,債務人應將重组債務的賬面價值與轉讓的非現金资產賬面價值和相關稅費之和的差額,確認為资本公積或當期損失。

  債權人應按重组債權的賬面價值作為受讓的非現金资產的入賬價值。如果涉及多項非現金資產,債權人應按各項非现金資產的公允價值占非現金资產公允價值總額的比例,對重組債權的賬面价值進行分配,以確定各項非現金資产的入賬價值。

  債務人以低於債務账面價值的現金清償債務時,債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額,確認为資本公積;債權人應將債權的賬面价值與收到的現金之间的差額,確認為當期損失。

  需要註意的是,債權人已對债權計提了壞賬準備的,在確認當期損失時,應先沖壞賬准備。

  “賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目後的凈額。“賬面余額”是指某科目的賬面實際余额,不扣除作為該科目備抵後的項目(如累計折舊、相关資產的減值準備等)。对企業的債務而言,其賬面價值通常就是該債務的賬面余額。

  [案例39]

  [案情說明] 小本(廣州)食品有限公司2003年3月15日銷售一批材料給深圳蘭星有限公司,不含稅價格為200000元,增值稅稅率為17%。2003年5月25日,深圳蘭星有限公司财務發生困難,無法按合同規定償還債務,經雙方協議,小本(廣州)食品有限公司同意減免深圳蘭星有限公司40000元債務,余額用现金立即償清。小本(廣州)食品有限公司未對債權計提壞賬準備。

  [法律依據] 《中華人民共和國企業會计準則-債務重組》。

  [計算說明] 深圳蘭星有限公司2003年3月15日,計算債務重組日的金額為:

  重組債務的账面價值與應支付的現金之间的差額=234000-194000=40000(元)

  [會計處理] 深圳蘭星有限公司2003年5月25日账務處理為:

  借:應付賬款 234000
    貸:銀行存款 194000
      資本公積-其他資本公積 40000

小本(廣州)食品有限公司2003年5月25日賬务處理為::

  借:銀行存款 194000
    營業外支出-債務重组損失 40000
    貸:應收賬款 234000

  債務人以存货清償債務要特別註意下列問題:

  (1)、以存貨清償債務的,債務人应按債務賬面價值轉銷債務,按存貨的賬面價值結轉存貨,將債務账面價值扣除增值稅銷項稅額和存货賬面價值後的金額確認為当期損失或資本公積。

  (2)、受讓的非現金資產作為存貨管理的,債權人應按債权的賬面價值結轉債權,按債權的賬面價值扣除可抵扣的增值稅进項稅額後的差額,加上應支付的相關稅費,確認存貨。受讓的存貨是否發生減值,在重組日不涉及,待期末與其他資产一並考慮減值問題。

  涉及補價的,按以下規定確定受讓存貨的入賬價值或實際成本:

  ①收到補价的,按重組債權的賬面价值減去可抵扣的增值稅进項稅額和補價,加上應支付的相關税費,作為實際成本。

  ②支付補價的,按重組債權的賬面價值减去可抵扣的增值稅進項稅额,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為實際成本。

  受讓的非現金資產中,除存貨外,如果还涉及其他非現金資產,則應按存貨的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例,對重組債權的賬面價值进行分配,以確定存货和其他各項非現金資產的入賬價值。

  [案例40]

  [案情說明] 早戶(廣州)機械制造有限公司於2002年1月1日銷售給深圳斯達公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛公司、肇慶維娜公司材料各一批,價值分別為:25萬元、35萬元、45萬元、60萬元、70萬元(包括應收的增值稅額),2003年5月30日,五家債务企業由於發生財務困難,均未支付货款。經協商,早戶(廣州)機械制造有限公司同意上述五家企業分別按以下方式償还早戶(廣州)機械制造有限公司的貨款:

  (1)、深圳斯達公司以一臺設備償還早戶(廣州)機械制造有限公司債务25萬元。該項設備的賬面原價32 .5萬元,已提折旧   4.5萬元,用銀行存款支付清理费用0.5萬元。

  (2)、珠海萬林公司以账面價值為26萬元的存貨抵償早戶(廣州)機械制造有限公司債務35萬元。珠海萬林公司按規定向早戶(廣州)機械制造有限公司開出增值稅专用發票。

  (3)、東莞勝成公司將對乙企業擁有的30%的長期股權投資用來抵償早戶(廣州)機械制造有限公司債務45万元,東莞勝成公司对乙企業的長期投資賬面成本为200萬元。東莞勝成公司對該項投資已提減值準備30萬元。

  (4)、佛山新衛公司以賬面价值為40萬元的存貨和銀行存款10萬元償還早戶(廣州)機械制造有限公司60萬元的債務,佛山新衛公司按規定向早戶(廣州)機械制造有限公司开出增值稅專用發票。

  (5)、肇慶維娜公司以賬面價值為85萬元的存貨償還早戶(廣州)機械制造有限公司70萬元的債務,按協議規定,早戶(廣州)機械制造有限公司另向F企業支付人民幣20萬元,肇慶维娜公司按規定向早戶(廣州)機械制造有限公司開出增值税專用發票。

  [要求解答] 六家企業均為增值稅一般納稅人,請根據上述資料,分別對早戶(廣州)机械制造有限公司、深圳斯達公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛公司、肇慶維娜公司企業作出相關的賬務處理。

  [法律依據] 《中華人民共和國企業會計準則-债務重組》、財會字[1999]43號《關於印發<企業以非現金資產抵償债務有關會計處理規定>的通知》

  [會計處理] 债權人早戶(廣州)機械制造有限公司的會計處理如下:

  (1)、債權人接受的非現金資產作為本企业固定資產管理的,企業應按債权的賬面余額,借記 固定資產 科目,貸記   應收賬款 等科目。

  借:固定資產 25
    貸:應收賬款 25
(2)、債權人接受的非現金資產作為本企業存貨管理的,企業應按可抵扣的增值稅进項稅額,借記 應交稅金應交增值稅(進項稅額)   科目,按債權的賬面余額扣除增值稅進項税額後的金額,借記 原材料 、 庫存商品 等項目,按債權的賬面余額,贷記   應收賬款 等科目。

  借:库存商品 29. 91
    應交税金 應交增值稅(進項稅額) 5.09
    貸:應收賬款 35
(3)、債權人接受的非現金资產為投資的,企業應按債权的賬面余額,借記 短期投資 、 長期股權投資 、 長期債權投資   等科目,貸記 應收賬款 等科目。

  借:長期股權投資 45
    貸:应收賬款 45
(4)、債務人以部分非現金資產和部分現金資產抵償債務的,債權人應按債權的賬面余額減去接受的現金及可抵扣的增值稅進項稅額後的差額,計入所接受的非現金資產價值。

  借:銀行存款 10
    庫存商品 42.74
    应交稅金 應交增值税(進項稅額) 7.26
    貸:應收賬款 60
(5)、債務人以非現金資产抵償債務,同時債權人支付部分現金的,債權人應按債權的賬面余額加上支付的現金,减去可抵扣的增值稅進項稅額後的金額,計入所接受的非現金资產價值。

  借:庫存商品 76 .92
    應交稅金 應交增值稅(進项稅額) 13.08
    貸:銀行存款 20
      應收賬款 70
   [業務解说] 在企業以非現金資產抵償債務的情況下,如果債權人作出了讓步,则按《企業會計準則债務重組》進行會計處理;如果債权人未作出讓步,則按財会字[1999]43號《關於印發<企業以非現金資產抵償债務有關會計處理規定>的通知》進行会計處理。二者不能相混淆。

  [會計處理] 五家債務人的會計处理如下:

  (1)、債務人以其固定资產清償債務的,用以清償债務的固定資產按固定資產清理處理,按債務的賬面余額與固定資產凈值加上清理费用等的差額,確認為處置固定資產損失,計入營业外支出。

  深圳斯達公司賬務處理如下:

  借:固定資產清理 28.5
    累計折舊 4.5
    貸:固定資產 32.5
      銀行存款 0.5
  借:應付賬款 25
    貸:固定资產清理 25
    借:營業外支出處置固定资產凈損失 3.5
   &
下载论文

論文《以非現金資產抵償債務的財稅處理》其它版本

會計研究論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号