企業如何選擇存貨的計價方法

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/7/16 15:06:00

存貨在大多數企業的流動資產總額中占有較大的比重,而且處於不斷購買、耗用和銷售之中,因而存貨數量及其價值的確認(即存貨計價問題)至關重要。並且采用不同的存貨計價方法對企业財務狀況的經營成果會產生不同的影響。而不少企業由于對這個問題認識不全面,理解不深刻,或受某一方面因素的影響,對企業存貨計價方法做了不切合企業实際的選擇,從而對企業的存货管理、財務狀況和經營成果造成不利影響。在此,筆者對不同存貨計價方法進行分析比較評價,帮助企業做出合理選擇。

  存貨成本流轉的假設

  企业的存貨是不斷流動的,有流入也有流出,流入與流出相抵後的结余即為期末存貨,本期期末存貨結转到下期即為下期的期初存貨,下期繼續流動,就形成了生產經營過程中的存貨流转。

  存貨流轉包括实物流轉和成本流轉兩個方面。企業存貨實物在實際生產經營过程中的流轉成為存貨的實物流轉。所謂存貨成本流轉指外購或自制存貨的成本流入及出售商品时的成本流出。在理論上,存货的成本流轉與其實物流轉應當一致,也就是說,購置存貨時所確定的成本應當隨著该存貨的銷售或耗用而结轉。例如,某商品購進成本,第一批100件單價15元,第二批50件單價10元,第三批80件單价11元。本期銷售結果是,第一批售出80件,第二批售出30件,第三批售出10件。由此可見,该商品的成本流轉與實物流转是一致的,但在實際工作中,这種一致的情況非常少见的。因為,企業的存貨進出量很大,存貨的品種繁多,存貨的单位多變,難以保證各種存货的成本流轉與實物流轉相一致。由於同一種存货及單價不同,但均能滿足銷售或生產的需要,在存货被銷售或耗用後,毋需逐一辨別哪一批實物被發出,哪一批實物留作庫存,成本的流轉順序和實物的流轉順序可以分離,只需要按照不同的成本,流转順序確定已發出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。这樣就出現了存貨成本流轉的假設。

  采用某種存貨成本流轉的假設,在期末存貨與發出存貨之間分配成本,就產生了不同的存货成本分配方法,即發出存貨的计價方法。按照國際會計慣例,结合我國的實際情況常见的存貨計價方法有:個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、後進先出法等。

  幾種存貨計價方法的分析

  個別計價法

  個別计價法,又稱分批實際法,個別認定法,具體辨認法。這種方法是假設存貨的成本流轉与實物流轉相一致,按照各種存貨,逐一辨認分批發出存貨和期末存货所屬的購進批別或生产批別,分別按其購入或生产時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。

  采用這種方法計算發出存货的成本和期末存貨的成本比較合理、準確,但這種方法的前提是需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定,以辨別其所屬的收入批次,實務操作的工作量繁重,困难較大。並且采用這種方法極易被用作調節利潤的手段。因為如果营業不佳,估計利潤不高,管理人員就可以高價售出低成本的商品,以提高利潤,或以相反的方法調低利潤。

  企業中一般不能互換使用的存貨、或为特定的項目專門購入、或制造並單独存放的存貨,以及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物資,一般采用个別計價法。並且這種方法在實地盘存制和永續盤存制下均可使用。

  加權平均法

  加權平均法也称月末一次加權平均法,指以期初存货數量和本月購進存貨數量作为權數來確定本期存貨發出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次,比較方便。但只能在期末確定存貨成本,無法隨時從賬面上提供存货的結存金額,不利於加强存貨的日常管理。同時無論在上漲還是下跌情況下,計算出的存貨成本與現行成本都有一定的差距,並且這种方法在實地盤存制下才可用。

  移動加權平均法

  移動平均法,是指以本批購進數量加賬面結存數量的權数,滾動計算加權平均單價,並據以确定存貨發出成本與期末存貨成本。

  移動平均法的優點在于能使管理人員及時了解存貨的結存情況,并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對發出存货成本的影響,分別與購入數量加購入前庫存數量的多少成正比,因而成本計算較为客觀可信,但與市價仍有一定差距,而且頻繁地計算移動單位平均成本,使存貨核算相當繁瑣。對於儲存在同一地点性能相同的大量存貨一般采用加權平均法或移动平均法。移動平均法只能用於永續盤存制,不能用於實地盤存制。

  先進先出法

  先進先出法根據先購進的存貨先發出的成本流轉假設對存貨的發出和結存进行計價的方法。在物價持續上漲情況下,采用此法使存貨发生成本降至最低,從而使账面利潤需增,導致資本分派過度,對企業的長期經營不利。

  經營活動受存貨形態影响較大或存貨容易腐烂變質的企業,一般采用先進先出法,並且這種方法在永續盤存制和實地盤存制下計算發出存貨成本相等。

  後進先出法

  後進先出法是根據後購進的存貨先發出的成本流轉假設,對存貨的發出和结存進行計價的方法。

  采用後進先出法計算的发出存貨的成本接近於近期市場价格,使現時成本與现時收入得到配比,從而較合理地確认了當期收益,在物價持續上漲情况下,可以使當期出材料成本升高,利潤降低,延迟企業交納所得稅,減少通貨膨脹对企業帶來的不利影響,同時由於期末材料結存成本是按早期價格確定的,這樣也減少了庫存材料的資金占用,可以增加企業後勁,提高企業抵禦風險的能力,符合穩健性原則。但這種方法有可能會造成成本虛增或虛減。並且在實地盤存制和永續盤存制下,這種方法計算的發出存貨的成本不相等。

  幾種存货計價方法的對比評價

  各種存貨計價方法是因物價變動而產生的。若存貨進價固定不變,不同存貨計價方法將失去存在的必要。對各種存貨計價方法的評价也要以物價變動為背景。下面以物價上漲為前提比較幾種存货計價方法。

  從價值角度看

  采用先進先出法时,期末存貨均按後期進價計算,比較接近編表日重置成本,使資產計價較為合理。當采用後進先出法時,期本存貨按較早期的單價計量,與編表日的重置成本差距較大,物價變動幅度越大,這種現象越明顯。在通貨膨脹時期,後進先出法所產生的期末存貨數偏低,使資產計價失去意義。結果,財務分析也受到相當大的影響,營運成本、流動比率、投資報酬率偏低。從利潤確定角度看,後進先出法,則以最近的进貨成本可與最近的营業收入相配比,可以產生較有意義的利潤數據,以恰當地解釋評價预測企業的經營成果。所獲得的利润倘以所得稅、股利等形式全部分配的話,也不會過多影響企業按原有規模持續經營。相反,若采用先進先出法,則以較早期的存貨成本與现時的營業收入相配比,毛利虛計。若將算得的毛利全額以所得稅、股利等形式分尽的話,收回的成本因數额較低,在現時物價水平下,難以重置相同數量的存貨,致使企業不能按原有規模持續經營。

  從納稅和現金流量角度看

  後進先出法具有壓低期末存貨成本、提高銷貨成本,減少本期應稅利潤,因而減少應納税所得產生的現金流,因此使企業的凈現金的流入比采用先進先出法和平均法为多。但是,後進先出法減少應納所得稅額和增加凈現金流入的效果並非絕對。從长遠時期看,企業的全部存貨成本,不管何時形成,正常情況下最終將轉化为銷貨成本。若所有存貨均已售出,其成本將全部轉化為銷貨成本,則在其他條件相同的情況下,無論采用哪種存貨計价方法,幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得税總額、稅後利潤總額、現金流入總额都是一致的。

  從管理人員業績評估角度看

  某種存貨計價方法的合適與否,還與企業管理人員業績評價方法與獎勵機制有關。不少企業按利潤水平的高低來评價企業管理人員的業績,並根據评價結果來獎勵管理人员。此時,管理人員往往乐於采用先進先出法,因為,这樣做會高估任職期間的利潤水平,從而多得眼前利益。

  企業存貨计價法的選擇

  對於企業來說,選擇哪種存貨計價方法最好,主要看企業所在的角度、考慮的主要因素,另外還要看企業所經營存货的特點和財產物資的盤存制度以及物價變動情況等,適合企業的存貨計價方法才是最好的計價方法,企業才會從中受益。所以企業必须全面考慮,揚長避短,選择最適合企業的存貨计價方法。

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