有關會計差錯的賬務處理

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/7/16 10:35:00

會計差錯是指在会計核算時,由於確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。有關會計差錯的賬務處理方法有:

  一、本期發現的屬於本期的会計差錯事項和以前年度的非重大會计差錯事項。

  1、本期發現的屬於本期的會计差錯,應於發現時調整本期的相關項目。如企業於1998年度應於資本化的工程人員工资計入了管理費用,則應將計入管理費用的人員工资調整計入工程成本。會計分錄為:

  在建工程
    管理費用

  2、對於本期發現的属於與前期相關的非重大會計差錯,不調整會計報表相關項目的期初數,但應調整發現當期與上期相同的相關項目。屬於影響損益的,應直接計入本期與上期相同的凈损益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計报表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。如:某企業1998年发現1997年管理用設备少提折舊1000元,對於这非重大會計差錯,企業應將1997年少提折舊1000元,計入1998年的管理費用,同時調整累計折舊的賬面余額,即於發現當期作分錄為:

  管理費用 1000
    累計折舊 1000

  公司在申報所得稅時不需要進行納稅調整

  二、本期發現的屬於以前年度的重大会計差錯事項

  對於發生的重大會計差錯,如不影響損益,應調整会計報表相關項目期初數。如影響損益,應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響数,並將其對損益的影響數調整發現当期期初留成收益,會计報表其他相並項目的期初數也应一並調整。

  如:某企業於1998年發現1997年應計入工程成本的利息費用200000元,計入了1997年度的损益。發現該項差錯後該企業在1998年的資產負債表中,調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數。其帳務處理为:

  (1)調整工程成本

  在建工程 200000
    以前年度損益调整 200000

  (2)計算應交稅金

  以前年度損益調整 66000
    應交稅金-應交所得稅 66000

  (3) 结轉凈損益

  以前年度損益調整 134000
    利潤分配——未分配利潤 134000

  (4)报表調整

  該企業1998年度資產負債表中:在建工程、應交稅金、未分配利潤等項目的年初數均應调整,利潤分配表中財務費用、利润總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數也應調整。

  在編制兩年期比較會計報表時,對於比較會計報表期間的重大會計差錯,應調整各該期間凈損益和其他相关項目,視同該差錯在發生的當期已更正;對於比較會计報表期間以前的重大會計差錯,應調整比較会計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關項目數字也应一並調整。如上述例中,该企業在提供比較會計報表時,對于比較會計報表中的利潤表,應調整利潤表中的上年數各相關项目,對於資產負債表應調整相關項目年初數。若上例中1998年的發現屬於1995年發生的会計差錯,則提供比較會計報表時,在利潤分配表中應調整上年实際數欄中的年初未分配利潤項目;资產負債表調整相關项目的年初數。

  另外,本期發現與前期相關的漏計費用、折舊等的會計差错(非資產負債表日後事項且超过了企業所得稅匯算清繳期),会計上調整前期或本期收益而稅法則不允許補扣,由此產生了永久差異,不得調減應納稅所得。

  三、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現影響損益的會計差錯事項

  在資產負債表日至財務報告批準報出日之間,發現報告年度前的非重大會计差錯,影響損益的,应通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響,並進行相關項目的調整。同時,調整報告期資產負債表相关項目及留成收益數,调整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益項目的金額,並調整當年發現會計差錯月份資產負債表的年初數。如某企業1998年3月(財務報告批準报出日為4月5日)發現1997年一項應於6月份開始計提折舊的固定資產漏提折旧,每月應提折舊1000元,則首先應對1997年6—12月份未提部分予以補提。(假定該企業適用33%所得稅率,並按凈利润的10%和5%分別計提盈余公積和法寶公益金。)

  (1)補提折旧

  借:以前年度損益調整 7000
    貸:累計折旧 7000

  (2)調整所得稅

  借:應交稅金——應交所得稅 2310
    貸:以前年度損益調整 2310

  (3)結轉凈損益

  借:利潤分配——未分配利潤 4690
    貸:以前年度損益調整 4690

  (4)調整公積金和公益金

  借:盈余公積——公積金 469
        ——公益金 234.50
    貸:利潤分配——未分配利潤 703.50

  (5)調整報告年度會計報表相關的數字,包括資產負債表中的累計折旧、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目,及利潤表中的管理費用;所得稅等項目。

  (6)1998年3月份資产負債表的年初數,應按上述調整後數字填列。

  (7)對1998年1—2月份漏提折舊部分,在3月份計提折舊時

  借:管理費用 3000
    貸:累計折舊 3000

  若在資產負債表日至財務報告批準報出日之間发現報告年度前的重大会計差錯,應通過“以前年度損益调整”科目核算損益影響數,并調整報告年度資產負債表的期初留存收益及相關项目。

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