如何計算長期借款的利息

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/7/16 10:31:00

對長期借款的利息計算,我國目前有單利和复利兩種方法。

  單利是指在計算借款利息時,只按借款本金計算利息,其前期產生的尚未償付的利息不再加入本金重復計算利息的計息制度。其計算公式如下:

  借款利息金額=本金×利率×期數

  由於長期借款的金額一般較大,因此,在會計核算中,依據权責發生制原則和重要性原則,長期借款的利息費用需要在每期期末逐期计提。每期計提的計算公式如下:

  每期借款利息=本金×相應期限的利率

  復利是指在計算借款利息時,不僅本金需要計算利息,而且前期未付的利息並入本期本金滚動計算利息的計息制度。其计算公式如下:

  借款期內利息总額=本金×(1+利率)期數-本金=本金×[(1+利率)期數-1]

  当期借款利息=(本金+截至本期期初累計未付的利息)×相應期限的利率

  按照國際慣例,長期借款的利息一般按復利法計算。在我國的會計實务中,常常根據借貸雙方的约定,采用單利法計算利息。

  (一)一次性還本付息

  企業向金融機構或其他單位借入的長期借款,一般都是按復利法逐年計算利息,到期時一次性還本付息。

  [例1]某股份制企業于20XO年年初向銀行借入5年期的長期人民幣借款800 000元,年利率為10%,每年復利一次,到期時一次性还本付息。

  該借款每年年末計提的利息費用如下:

  第一年:800 000×10%=80 000(元)

  第二年:880 000×10%=88 000(元)

  第三年:968 000×10%=96 800(元)

  第四年:1 064 800×10%=106 480(元)

  第五年:1 171 280×10%=117 128(元)

  該項借款的5年利息總額為:

  800 000×[(1+10%)5—1]=488 408(元)

  (二)分期償还本息

  在實務中,有些借款合同約定長期借款分期償還,即企業取得长期借款後,分期、分批地償還借款的本金和利息。在這種情況下,一旦企業歸還了一部分本金和利息,以後計提利息時就只計提未償付的本金和利息部分的利息,而不需再計提已償付的本金和利息部分的利息。例如,在例1中,約定於第四年年末償付第四年年末時本利和的一半。在這種情况下,前4年年終計提的利息費用不變,其他計算如下:

  第四年年末償付的金額=800 000×(1+10%)×4×50%=585 640(元)

  第五年計提的利息費用=585 640×(1+10%)=644 204(元)

  (三)分期付息、到期還本

  有時候,貸款合同约定,借款期間每年年終計算並支付利息,到期時一次性歸還本金。在這種情況下,每年支付的利息費用相等,即:

  利息費用=本金×年利率

  在例1中,若其他條件不變,利息於每年年終支付,則每年年終支付的利息為:

  800 000×10%=80 000(元)

  (四)借款利息資本化金額的計算

  為購建固定資產而取得的專門借款,在符合前述資本化條件的情況下,可以計算應予資本化的利息金额,並將其計人固定資產的購建成本。

  按照我國借款費用會計準則的規定,利息資本化金額的確定應與發生在固定資產購建活動上的支出掛鉤。在應予資本化的每一個会計期間,因購置或建造某項固定資產而發生的利息,其資本化金額應為至當期末止购置或建造該項固定資產的累計支出加權平均數乘以資本化率;如果借款存在折價或溢價,還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額,對資本化率作相應调整。利息資本化金額的計算公式為:

  每一个會計期間的利息資本化金額=至當期末止購建固定資產累计支出加權平均數×資本化率

  其中,累計支出加權平均数應按每筆資產支出金額乘以每筆資產支出占用的天數與會计期間涵蓋的天數之比计算確定。其計算公式為:

  累計支出加權平均數=∑(每笔資產支出金額×每筆資產支出占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

  資本化率應當分別不同情況,按下列原则確定:

  1.為購建固定資產只借入了一筆專門借款,資本化率即为該項借款的利率。如果該专門借款存在溢價或折價,則應確定該筆借款各期的资本化率。當采用實際利率法攤銷溢價或折價時,該借款內含的实際利率即為各期的資本化率;當采用直線法攤銷溢價或折價時,应按各期實際利息(名義利息加減溢折價攤銷額)除以期初借款的賬面價值計算。

  2.為購建固定資產借人一筆以上的專門借款,則資本化率應為這些專門借款的加權平均利率。在這些借款都沒有溢價或折价的情況下,加權平均利率的計算公式為:

  加權平均利率= 專門借款當期實际發生的利息之和/专門借款本金的加權天數×100%

  其中,專門借款本金的加权平均數是指各專門借款的本金余額在會計期間內的加權平均數,其計算應根據每筆專门借款的本金乘以該借款在当期實際占用的天數與會計期間涵蓋的天數之比確定。計算公式為:

  專門借款本金的加權平均數= ∑(每筆專門借款的本金×每筆專門借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天数)

  如果專門借款存在溢價或折價,則同樣應當分别確定各期的實際利息,並按期初借款的賬面價值作为本期借款本金計算。

  [例2]某公司於2002年年初開始自行建造辦公大樓。為此,於2002年1月3日向銀行借人一筆專门借款5 000 000元,借款年利率為9%,期限為3年。

  该辦公大樓建造工程的有關支出如下:

  2002年1月15日  1 200 000元

  2002年6月1日  1 800 000元

  2002年9月1日  1 050 000元

  2003年2月1日  1 500 000元

  2003年6月1日  500 000元

  根據以上有關資料,各年應予資本化的借款利息可計算如下:

  (1)2002年應予資本化的利息金額。

  累計支出加權平均數=1200000×345/360 +1800000×210/360 +1050000× 120/360=2550000(元)

  應當予以資本化的利息=2 550 000× 9%=229 500(元)

  實际發生的專門借款利息總額=5 000 000×9%=450 000(元)

  計算出利息費用後,應編制會計分錄如下:

  借:在建工程  229 500
    財務費用  220 500
    贷:長期借款   450 000

  (2)2003年應予資本化的利息金额。

  累计支出加權平均數=4050000×180/360 +450000×150/360 =2212500(元)

  應当予以資本化的利息=2 212 500×9%=199 125(元)

  2003年6月30日,計算出利息費用後,應編制會計分錄如下:

  借:在建工程  199 125
    財務費用   25 875
    貸:長期借款  225 000

  应當註意的是,累計购建支出總額超過專門借款總额的部分不得計人累計支出数負擔借款利息。應予資本化的借款利息也不得超過實際發生的專門借款利息數。

  [例3]某企業於2003年1月1日開始建造一項固定資產,專门借款有兩項:

  (1)2003年1月1日借人3年期借款300万元,年利率為6%;

  (2)2003年4月1日发行3年期債券600萬元,票面年利率為5%,債券發行價格為510萬元,折價90万元(不考慮發行債券發生的輔助费用)。

  假定資產建造從1月1日開始,截至3月31日,計算得出的累計支出加權平均數為270萬元;截至6月30日,計算得出的累計支出加權平均數為450万元。債券折價采用直線法攤銷。企業按季度計算利息費用並攤销溢價或折價,則2003年第一季度和第二季度適用的資本化率計算如下:

  由於第一季度只有一筆專門借款,因此,資本化率即為該借款的利率,即1.5%(6%×3/12 )。

  由于第二季度有兩筆專門借款,因此,適用的資本化率就是這两項專門借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下:

  加權平均利率=(專门借款當期實際發生的利息之和±當期應攤销的溢價或折價)÷借款本金的加權平均數×lOO%={300×6%× +600×5%× ×+[(600-510)÷3× ]}÷(300+510)×100%=2.41%

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