試論會計環境的差異及其對會計制度的影響:中德比較

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:會計制度論文
上傳時間:2007/12/31 12:52:00

【原文出處】亞太經濟
【原刊地名】福州
【原刊期號】20065
【原刊頁號】39~41
【分 類 號】F1011
【分 類 名】財務與會計導刊(實务讀本)
【復印期号】200612
【作 者】林如
【作者簡介】林如,福建工程學院。
【摘 要 題】海外視野
【正 文】
   會计制度的建立和發展与其存在的會計環境是密切相關的,不同國家在政治、經濟、法律、文化等不同方面都具有各自的特征,相應地也就產生了具有對应特點的會計制度並表現出一定的差異性。中德兩國在會計环境上具有一些相似的特征,更存在一些差異性,通過兩者的比较發現對會計制度的影響對中國會計制度的完善具有一定的啟示意义和借鑒意義。
  一、政治經濟体制的差異及其對會計制度的影響
我國仍處於社會主义初級階段,實行的是以公有制為主體的社會主义市場經濟體制,這是我國經濟區别於國外經濟體的本質特征。在這種以社會主義公有制為主體的體制下,国有經濟占主導地位並發揮主導作用,所以,國家顯然是首要的、最大的投資者,個體私營经濟也不同程度地要接受國家的引導和監管。在對宏觀經濟的管理上,我國主要采取的是宏觀間接的調控,需要以對微觀經濟主體的會計信息的獲取和分析為基礎。因此,國家必然成為企业會計信息的重要使用者,尤其是在國有經濟裏面,會計信息是對其進行業績考評的重要依據。在金融市場上,由於我国銀行采取的是分業經營的方式,即證券與銀行分開經营,商業銀行不允許直接投資。在國有經濟成分裏,由於間接融資產生的企業對銀行的負債實质上是“国家對國家”式的,委托人與代理人之間的關系、監督等都存在較大的困難和問題。正是因為如此,在會計目標及會計信息使用方面,強調滿足國家宏觀調控和公眾利益需要,會計目标定位於“受托責任觀”。在證券市場上,我國起步較晚,但是發展非常迅速,二級市場較為活躍,對會計信息披露的要求更註重對投资人利益的保護,並且越來越把中小投資者的利益保護问題提到了日程上來。
德國是一個以私有制為基礎的發達的資本主義國家,實行的是社会市場經濟,這一點與我國社會主義市場經濟體制有些共同之處,但其本質仍然是以私有制為基礎的資本主義經濟,並且也發展得比較成熟。他們崇尚自由原則與社会公平的有機結合,極力保護竞爭,註意限制壟斷。虽然在私人所有制的基礎上维持著較為有序和成熟的競爭機制,但是,也不允許產生私人壟斷,不允許產生私人壟斷強權。再者,與我國根本不同的是,私有制經濟在德國占絕對主導地位並發揮主導作用。德國總是“鼓勵個人作出成绩”,其負債計價的“高價原则”、註冊資本和稅後計提公積金較低,正是出於對這一點的考慮。通過銀行貸款是德國企業資金的主要來源,因而在资產計價和收益計量方面极為穩健,在實務中表現為嚴格遵守歷史成本,而且與別的國家相比,對歷史成本,會計會有更為保守的解釋,如何保護債權人的利益也成為會計制度的重要任務。大部分銀行是股份制和私有制的,私人是德國經濟的最主要投資體,在德國企業的負債也主要是“私人對私人”式的,最大的外部會計信息使用者是債權人。這種市場經濟必然要强調保護私人經濟權益,又強調市場公平競爭,這就決定了其會計目標不單純定位於一种模式,確切地說,是“受托責任觀”與“決策有用觀”的結合。
顯然,通過對中德政治經濟體制的比較,会發現其對確立會計制度的明顯影響。首先,所有制的不同對會計信息使用和會計目標有著直接影響,誰是财產所有者,誰就是最大的會計信息使用者。多種所有制並存,使得會計信息呈現多样性,會計目標也要滿足各方面的信息需要。其次,市場經濟離不開可靠、相關的会計信息,並且要求通過谨慎的會計行為應對客觀存在的市场風險。
  二、法制环境的差異及其對會計制度的影響
從法學角度看,我國屬於大陸法系,但由于歷史的原因,我國的法制建設,不論是立法方面,還是執法方面,與發達國家相比尚有一定距離,在很多方面均存在著不盡人意之處。“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的理想法制目標的實現距離我們尚還有一段距離。在實際操作中,根據具體情況,我國既強調法律的嚴肅性、穩定性,也認同政府規章的靈活性,有時候个別人物對執法情況也起到顯著作用。在法律條文中,由於我國國情負責,所以一般是原則性的規定,既有對事的规定,也有對人的規定。在實際會計工作中,《會計法》是我國會計的“母法”,此外,還有準則、制度及主管部門的有關補充規定等,這些也都是我國實務界應遵守的会計規範。
德國是大陸法系的典型代表,並且是一個高度法治的國家,德國人崇尚法制、強調紀律是有目共睹的。在德國,一有完善的法律體系,二有嚴密的司法制度,三有嚴格的執法規範。在法律條文中,法律規定詳細,并側重於對“事”的規定,具有“對事不對人”的鮮明特點,無论是國家行為還是個人行為都盡可能納入法制管理的軌道。受其影響,德國會計記賬的基本原则、會計報表的編制和審計方面均有法律明文規定,而且较詳細。在德國憲法里,強調契約自由的原則,突出維護公民經濟权益及財產所有權,使得“總收益”觀念在德國會计實務界有相當地位,如德國大多数企業樂於利用“總收益”觀念为基礎的“總費用法”編制收益表。此外,在德國的法律體系裏有法律、法規、規則三個層次,會計是由最嚴厲的法律來加以規范的,可見德國法律對會計制度的重视。
可見,法律制度對會計尤其是會計信息資料有重要影響。不同的法律制度會產生不同的會計信息,只有完善的法律制度才會有會計的健康發展。市場經济是法治經濟,既要法律健全,也要求司法獨立,“對事不对人”,有法必依,執法必嚴,使違反法规者得到法律的嚴懲,才能促使會計職業行為人員誠實守信,不做假帳。
  三、社會文化的差異及其對會計制度的影響
“禮儀之邦”一直是對中華民族的美稱,以人為本的道德觀也是我們典型的價值取向,所以在待人接物、為人為政中都貫徹着這一傳統——“為政以德”、“民為邦本”,講求人和、重人倫情感不重法治,重中庸之道。在風尚習俗上,社會傾向權力等級差別,人與人講求等級和身份,權力意識較浓,同時認同“國家利益高於一切”。在這一特有的文化環境下,我國在會計目標及會計信息披露要求滿足國家需求,對國家應當無所保密。當然,我國會計制度也很註重規避風險,但是相對德國而言更為適度。
德國屬於群體導向文化,有强烈的德意誌民族主義意识,這種過分自信、固執的民族性格表現尤為突出,如國際通用的減號“-”,德國都寫為“·/·”。德國人對自己的會計制度過於自信,缺乏對他國經驗的借鉴,在很多會計要素的定義中都難觅英美等主流國家會計要素的蹤影,這無形中影響了德國會計改革與发展的進程。以崇尚秩序与紀律聞名於世的德國人重法治不重人倫情感,“為政以法”的道德觀根深蒂固,凡事都要有章可循,有法可依,普遍自覺遵守各種規章制度,誠實而不需要監督。由於權利集中導致發動過兩次世界大戰,戰爭的災難是德國人民無法忘記的,所以他們追求社會權力的公平分配,人与人之間講求平等、民主。德國還是一個審慎的民族,對於不明朗因素反應較强、比較保守,不願冒过大風險。在會計中表現為強調會计規範化和法典化,會計工作具體由政府和民間會計團體管理。在會計計量上傾向保守主義,表現為極端的穩健性,如公司可以合法地低估利潤和資產,加速折舊是運用最廣的一種方法。為估計未來費用和損失計提準備金的做法也比較普遍,財務報表中各種準備很多,準备金給了德國公司更多的機會去拉平收益。對會計信息的披露偏向于保密,在對外報表中提供尽可能少的信息。對會计核算,保守而嚴格地遵循歷史成本原則。
中德兩國社會文化環境的迥異對會計制度的影響是明顯的,會計制度的制定要根基於這一各國本身所特有的文化土壤。但是,作為一項制度或者法律,會計政策的選擇要切實改重人倫情感為重人文秩序與社會責任,形成反應本國國情的、有效的會計制度。
  四、啟示與借鑒:改善會計环境,全會計制度
通過上述对中德兩國會計環境的比較,可以發現總体上相互之間存在很大的差別,並且也在會計制度上得到了較為明顯的體現。實際上,兩國也在一些方面具有相似之處,如都肯定集體主義傾向、都是大陸法系國家等等。正是這種差異性的存在又不是一些相似的特征,進行兩國的比較並吸收德國成功的經驗、避免一些可能的缺陷才顯得有富有意義。
第一,在政治經濟的改革與發展中推進會計制度建设。正如我們前面的分析,會計制度是根植於相應的政治经濟條件的,必須與之相适應。改革開放三十年來,我國國情發生了較為顯著的改變,不论是宏觀經濟管理的方式,還是企業主體的構成,以及會計信息的需求者和內容等,都發生了很大的改變。會计制度的改革如果脫離了這一基础,就難以進行,也容易使得與经濟實際的關系變成“兩張皮”的尷尬處境,對會計信息的披露與使用都失去有效的指导意義。
第二,弘揚民族優秀文化,提高民族誠信意識。德國人的嚴謹、誠實和守紀律,這是德國能夠真正建立起完善的法治型市場經濟的重要基礎,這是需要我們深刻思考的問题。我們的民族也是一個優秀的、重視誠信的民族,但是在經濟改革中出現的諸多不誠實守信的現象也極大地侮辱了中華的文明,甚至有了朱镕基對國家會計學院的學生也僅限於“不做假帳”的期望,這不能不深刻地警示我們會計環境的缺陷和會計制度的不健全。所以,一定要加強对國民的輿論宣傳、价值取向的引導,充分利用民族優秀傳統和文化的根基,把“誠信”放在首位,加強和提高整個民族的誠信意識,為會計制度的完善和實施提供一個有利的環境,使培養出來的人才不僅要有一流的專業知識,更要具有一流的道德水準和誠信意識。
第三,確立長遠教育規劃,重視職業道德教育。職業道德的形成不是朝夕之事,需要經過长時間的人格感染,這就要求我國的教育規劃應該着眼於長遠培養培養學生,道德教育要在學校教育、培訓教育、家庭教育中占有重要地位。在會計教育上,我國應把培養學生的綜合素質和能力、高尚的道德觀念、誠實守信的觀念作為會計教育的目标。會計教育的目的並非是讓学生一走上崗位就成為專業的会計工作者,而是要使其具有作为一名會計人員所應具備的學習能力、思考能力、創新能力、人際交往能力和組織能力。会計教育不僅是傳授必要的技巧和知識,而且要灌輸道德意識和敬業精神。其中,道德水準在很多情況下往往比技巧和知识更重要,特別是在会計工作者遇到相關當事人之間的利益矛盾時,技巧與知識都不能有效解決問題,而職業道德水準将發揮關鍵作用。
第四,順應全球化趨勢,積極參与會計國際化進程。經濟全球化的已經成為必然的趨勢,向國際會計準則靠攏,參與會計的國際化協調成為一種必然要求。德国傳統的會計模式就因為過於封闭沒能與國際接軌碰到了一些挫折。如1993年德国戴姆勒-奔馳公司擬在紐約证券交易所上市時,發現公司按德国會計準則編制的財務報表是盈利的,而按照美國會計準則編制的報表則是虧損的,导致上市進程的不順利。2000年我國的中國石油、中国聯通等公司在海外上市時也遇到了類似的問題。會計國際化的實質是各國逐步趨同的過程,也是各國利益之爭的結果。因此,我國應當積極參與會计的國際協調,積極開展區域間的溝通、對話和合作,以提高我國在國際會計準則制定中的影響,盡可能地減少我國會計国際協調的成本,以谋求我國會計準則國際化的最大利益。
第五,加強會計監管,保证會計標準的落實。一方面,由於會計制度缺失、會計環境制約,我國一些企業通過“鉆空子”等手段不履行相應會計責任的行為难免存在,限制了會计制度的有效落實。另一方面,隨著我國推進會計国際化的進程,會計國際化的經验較少,會計監管變得更為困難和復雜。所以,在加快會計標準制定和完善的同時,应當強化會計監管,確保會计標準在制定和發布後得到有效實施。要搞好會計监管機制的建設,明確界定财政、審計、證券、金融、稅務和會計等監管部門的職能和範圍,落實責權,形成合力,做到執法必嚴,違法必究,加大對會計違法行為的处罰力度,以保證會計標準的严格執行。
【參考文献】
[1]諾比斯,帕克.比較國际會計[M].北京:中國商業出版社,1991
[2]任永平.中德財務會計比较研究[M].大連:東北财經大學出版社2001年版
[3]任永平.中德財務會計若幹理論與實務問題比較研究[J].會計研究2001年第7期
[4]欒甫貴.德國會計制度及其對我們的啟示[J].北京工業大學學報(社会科學版)2005年第2期
[5]林兢.德國銀行會計制度對我國的啟示[J].金融會計2003年第7期

下载论文

會計研究論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号