淺析環境會計在企業運作中的地位及影響(以理光集團綠色經營模式中的環境會計運用為例

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2008/5/7 6:47:00

【摘 要】作為環境學與會計學的交叉學科,環境會計在出現的一開始便開始受到人們的關註。但是由於在科目設置等問題上與現行各國企业會計制度存在著較大差異,另一方面由於使用環境會計给企業帶來的成本問題,導致绝大多數的環境問題型企業對環境会計的使用望而卻步。然而還是有一小部分企業集團赫然站起,例如理光集團,其异軍突起是憑借著強大的規模、資金和技術優勢的。
當然,最主要的原因在於,理光集團為了造福社會同時獲得企業利潤的“雙贏”結果,不斷地在環境会計的運用上進行創新改革,以使環境會計報告的準确性和有效性更強,因此本文選取理光集团綠色經營中的環境會計運用作為案例,對其發展及現有成果進行一定的分析評價,通過分析其在對於企業決策過程中所起到的影響和作用来表明環境會計的使用對於企業运作來說是提供信息的具有決策輔助功能的重要工具。由此希望給國内同類企業在環境會計的選择和運用上帶來一定借鉴作用。

關鍵詞:環境會計,生態指數,環境效果指數,環境成本,環境效益

Position and Effect of Environmental Accounting
in Company Operation

Abstract

As a crossover subject, environmental accounting caught people’s eyes at the very first it comes up. But because of the problem of accounts confirm, counts and report which have many differences from company accounting standard nowadays for financial accounting, and also for the using cost of environmental accounting, most environmental problem-related companies haven’t taken into its account. While yet several others began to use environmental accounting in their environmental management process and report, such as TOSHIBA, NEC and Ricoh Group. Among them, Ricoh Group’s environmental report and accounting is believed to be the most detailed. Ricoh Group chose environmental accounting to analyze and assess business cost and make invest decision relying on its global size, capital and techniques. Of course the mainly reason is, representing Japan’s environmental belief corporations, Ricoh aims to gain profits as well as take responsibility to society so that develop and create environmental using to make more accurate and effective environmental accounting reports. Therefore, it is chosen as an example here whose development and approaching could give us some thoughts to analyze the usage and effects environmental accounting have to show it’s a useful and necessary tool in company’s decision making process. And it is the best that the example could give our local company some information and suggestion.
Key words: environmental accounting, eco-index, environmental impact index, environmental cost, environmental effects

目 錄

一、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
二、文獻回顧••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
三、環境會計的由來、功能及存在意義•••••••••••••••••••••••••2
四、現實案例一瞥——環境會計在理光集團的运用••••••••••••••3
(一)日本环境會計的確認、計量、報告••••••••••••••••••••••••3
(二)理光運用的環境會計的對企業投資決策和企業运作的影響••4
1. 综述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
2. 理光集團的分層環境會計•••••••••••••••••••••••••••••4
3. 理光集团對經濟效果的分類•••••••••••••••••••••••••••5
4. 環境有效及生態率的建立•••••••••••••••••••••••••••••5
5. 环境會計通過作用於投資決策使企業獲利,同時考慮
環境负擔的減少••••••••••••••••••••••••••••••••••••••6
6. 未來憧憬•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
五、對于理光運用的環境會計的的綜合評價••••••••••••••••••••8
資料來源和參考文獻•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
附錄•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11

一、序言
在現代工业化飛速發展的時代背景下,企業能耗作業,尤其是制造業中的能源型企業为各國GDP增長都贡獻了不小的力量。但傳統的工業化前進道路卻因其以粗放式發展為主而導致了極大的能源浪費及環境破壞。因此,近幾十年來各國有關人士已陆續開始關註綠色工業問題。從會計的角度出發便產生了以協調資源配置和維持企業可持續發展为目標的環境會計。作為環境學与會計學的交叉學科,环境會計在出現的一開始便開始受到人們的關註。但是由於在科目的確認計量計報告等問題上與現行各國企業會計制度存在著較大差異,另一方面由於使用環境會計給企業帶來的成本問題,導致絕大多數的環境問題型企業對環境會計的使用望而卻步。然而理光集團卻是一个例外。不可否認的是,作為一家全球性的、資產以億計的能源型生產企業,能夠在环境保護方面狠下功夫,每年花費數千萬用于環保投資和研發等工作,並大刀闊斧的使用自有的一套环境會計體系對於企業每項環境支出進行分析評價从而對每項環境有關的產品投資進行可行性及效果評估,以對未來的生產、投资等環境保護活動提供數據確定企業发展計劃和目標,也確實體現出了日本企業對於環境問題的關註程度。因此,本文選取理光集團綠色經營中的環境會計運用作為案例,對其發展及現有成果進行一定的評價,希望給國內同類企業將来在環境會計的選擇和運用上帶來一定借鑒作用,使這些企業也能夠了解到,對于環境保護的投資花費是可以帶來收益並且是能夠使企業長期受益的,真正胸懷大誌的企業家,更應该考慮的是可持續發展的經营理念,環境會計正是這一理念實現的必不可少的工具之一。

二、文獻回顧
作为一個環境科學和會計學交叉範围內的邊緣學科,雖然將環境與經济聯系起來的想法早已有之——早在20世紀50年代便有人提出了建立環境會計的必要性,但在世界範圍內將環境會計納入到國家會計体系的做法在過去的十幾年間僅处於初始階段。相對於環境科學和會计學研究本身,環境會計方面的代表著作和經典文獻從數量上來說便已實属稀有,而且相對於現在發展已比較成熟的環境科學和會計學,對於環境會計的研究還有著非常廣闊的空間和非凡的現实意義。具有遠見的企業可以遇見其当中隱藏的潛在利潤之巨大。
不過相關文獻雖少,但潛心挖掘還是能發現一些有想法的好文章,其中仍以國外文獻居多。在Archie B. Carroll和Ann K. Buchholtz的Business & Society—Ethics and Stakeholder Management(《企業與社會——倫理與利益相关者管理》2004年6月)一書中專門撰寫了一章關於作為利益相關者的自然環境,其中比較全面地闡述了為什麽自然環境也是企業的一個利益相關者——從長遠發展來看,生態環境的綠色保留程度是很多企業能夠賴以生存多久的標桿。該書的這一章中,我們能夠初步了解到为什麽自然環境問題如此復雜、8個主要的自然環境問題、NIMBY環境問題以及討論企業和政府在環境問題上扮演的角色。從邏輯描述中探討企業與环境的關系,將自然的產物環境與人為的產物經濟利益联系在了一起,提出了環境會計最初步的理念,即企業發展中的環境因素關註問题。
而由哈佛商學院的Forest Reinhardt和Richard Vietor編著的Business Management And The Natural Environment(《企業管理與自然環境》2000年12月)則是以一整本书的篇幅在與人們探讨著企業管理與自然環境之間的息息相關之處,其中以杜邦公司氟利昂產品部的形象案例作為開端,以解釋環境管理在企業戰略框架设計中的重要性以及環境問題所引起的社會成本問題,而後又以南方公司和聯合信號公司的汙染排放所引起的酸雨和危險廢物責任問題作為案例解釋了在此類环境責任風險管理中的市場失靈和規制壓力等問題。可以说,環境於企業的影響,在市場上表現為一種競爭壓力下的机遇所在,從企業生存角度則表現為長遠發展的基礎和長期收益的開端。這也是環境會計的又一現实應用。
再來看我國的現狀,首先是理論界已意識到環境對會計的影響力。由於國際社會各種努力的啟示,也由於人們越來越重視環境問題,近年来,我國許多會計學者也展開了對環境會計問題的研究。據對我國主要財会和經濟管理類期刊的統计,到2001年,已有60多篇涉及環境會計和環境審計的文章。这說明我國已經認識到環境會计的重要性,大家開始關註環境會計问題。然而,我國的環境會计理論與實務還很不完善。1998年《我國企业環境會計實務調查分析》中介紹了對500家企業的環境會計實務方面的調查,結果表明:被調查的企業在環境會計的確認、计量方面混亂,對公布環境資料持低姿態,很少進行定量分析;公布的环境資料不全面且可比性差,看不出花費的資金、取得的成果和規定的指標之間的關系。因此,我國環境會計無論是理论還是實務都很不完善。究其原因有三:環境会計目標不明確;企业對環境會計確認、計量的認識不全面;我國環境會計信息披露尚難真正实施。但是可以明確的是,環境會计在中國的發展及其對國内企業行為的影響定是一场不可避免的狂瀾。
著作方面纯粹研究環境會計的並不多,多是在研究環境問題的同時牽涉到很多經濟方面的問題,例如顾朝林、趙令勛所著《中國高技術產业與園區》(中信出版社,1998年1月)當中就羅列了比較全面的代表綠色工业的高技術產業園中各能耗和排汙企業所適用的环境監測指標,只有這些指標達標才有機會更好的進行可持續發展,否則,即使有再多的經濟創收,过多的環境代價也會急劇增加這些企業的成本,使得利潤的獲得有限。
本文選擇理光集團進行案例分析,就是找出其在當前情況下,如何通過環境会計的標準設計來影響企业投資決策,降低其生產能耗及減少排汙的,同時對其從開展環境保護活動開始運用环境會計的1998年到2006年8月最新環境會計報告進行分析探討,從其不断優化和完善的發展過程中看其對于環境會計的運用方法。

三、環境會計的由來、功能及存在意義
二戰之後,西方國家為盡快重建經濟、實現工業化,一味片面追求高速的經濟增長,大力推崇“煙囪產业”。盡管工业化取得了明顯的成效,但也付出了惨重的代價:人口的剧增與自然資源的過度消耗,造成了能源緊張、自然災害频繁發生、環境汙染日趋嚴重等惡果。在這一背景下,人們對傳統的发展模式產生了疑慮,一些有识之士開始反思經濟發展與資源環境的關系,努力探尋一种新的發展模式,最終孕育出了可持續發展思想及其相關戰略。歷经聯合國人類環境會議、布氏報告(《我們共同的未來》)、聯合國環境與發展大會等極富歷史意義的事件的推动,可持續發展觀被世人認同,其實踐活動也開始在全球范圍內快速展開。
可持續發展是“既滿足當代人的需求,又不對後代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展”。從經濟含義上看,可持續發展的核心不是片面的经濟增長,而是全面的经濟發展,即“在不降低环境質量和不破壞世界自然資源基礎上的經濟發展”。可見,可持續發展基本理論的要求是,人們在社會生產、流通、分配和消費中,加強保護和管理資源,使經濟在無損於生態環境的前提下持續增長,促進資源的永續利用和社會的全面進步。
而企業是社會生產的基本單位,可持续發展戰略需要由企業來贯徹落實。這就要求企業在生產過程中必須遵循高產、優質、低耗、高效、無廢或少廢的原則,要求人與自然、經濟與生態、發展與資源、環境與工作,都能形成良好的相協調的關系,更好地為人類服務。
具體說來,基于可持續發展觀,作為國民经濟下的企業,以自然环境和自然資源為主要內容的生態環境就是其生存與發展的物質基礎和基本條件。因此,企業進行系統化的綠色生產、綠色經營、綠色物流管理等“绿色革命”,成為企业在市場競爭中生存與發展的必要措施。為反映和監督企業的綠色生產經營管理信息特別是其价值信息,從而為政府、投資者、債權人等會計信息使用者提供決策有用的信息,環境會計應運而生。
更現實一點说,環境問題,此時在中國已經變得刻不容缓。據《金融時報》2007年3月6日的消息稱,總理溫家寶已表示中國將加大對地方政府和企業的壓力,要求它们減少汙染,提高能源利用效率。此前,中國未能在這兩個方面達到去年設定的標準。温家寶在向中國全國人大(NPC)作年度政府工作報告時表示:“不少應該淘汰的落後生產能力還沒有退出市場,一些地方和企業沒有嚴格執行節能環保法規和標準。” 他的尖銳措辭反映出,中國政府已經认識到,日益惡化的能源利用效率和不斷加劇的汙染問題,正迅速成為中國面臨的重大國内、國際政治問題。2007年4月,國際著名經濟界人士蒙代爾也指出,中國的未來幾年發展速度依然可以保持目前水平,因為中國不存在諸如目前的歐美所存在的通貨膨脹問題,但是在这一時期內,中國所要面臨的最嚴峻的考驗之一就是環境問題。據國際能源署(IEA)稱,按照目前的消費模式,預計中国將在2009年成為全球最大的溫室氣體排放國,這將使其處在有關氣候變化問題爭论的中心位置。此外過去5年中国在汙染型重工業的投資急劇攀升,而與此同時,全球能源價格大幅上涨,中國公民對於更潔凈空氣和水資源的需求也不斷上升。
而政府單方面的懲戒措施在目前看來似乎還是雷声大雨點小,而且不能從根本上阻断企業的“排汙之心”,想著就算環保指標超标也就是罰個幾千塊錢,而當中所獲利潤確實數倍於罰款金額,都說商人還是利益至上,因此我們可以認為靠政府的罰款處理畢竟只是規範企業行為的一方面,更重要的應该是培養企業所有者、管理者的環境意識,同時依靠環境會計的輔助設置,使得企業的環境破壞成本不止局限於政府罰款,算上其應當承擔的社會成本和隱性成本,大概有很多生產嚴重汙染排放物的工業企業早就該破产清算了。因此筆者認為,建立環境會計作為一種輔助手段,旨在幫助企業鑄成一種觀念,以及一种對於社會和自然負責的態度。應当說,環境信息的披露也是真實、公允地反映公司業績的一項重要組成部分。
人們從以下案例中也更能夠了解到,作為會計学的一個分支,環境会計擁有著會計的兩個重要職能,即反映和控制,既是環境會計對於理光集團的經營成果財務狀況的環境角度的反映,亦是環境會計對於企業未來生产及投資成本、方案決策的影響和控制。可以說,没有環境會計的環境报告是無法令人信服的,沒有環境會計的環境投資也是盲目的。從理光集團的環境會計運用當中可以看到一家國際性大規模生產企業的環保理念和社會意識。

四、現实案例一瞥——環境會計在理光集團的運用
(一) 日本環境會計的确認、計量、報告
在環境成本的研究上日本走在世界前列。上個世紀末,日本提出社會發展模式要從“大量生產大量消費和大量廢弃”走向“最優生產最優消費最少廢棄”,即實現資源良性循環和經濟社會可持續的發展。1999年3月,日本環境厅公布了《關於環境保護成本的把握與公開的指導原則》。该文件將環境保護成本的核算對象不僅包括生產企業,還有能產生環境影響的事业單位;同時將其分為六類:直接降低環境負荷的成本(公害防止成本,地球環境保護成本,产品廢棄物及一般廢弃物的處理、再利用成本)、間接降低環境負荷的成本(環境管理成本)、產品從使用到廢弃降低環境負荷的成本、為降低环境負荷進行研究開發成本(環境研究開發成本)、支援社會降低環境負荷的支出及其他环境成本。理光集團運用的環境会計確認、計量、報告是完全按照日本環境廳(現为環境省)的《指導原則》來進行的。結合集團自身的情況和现實特點在報告結構方面做了略為調整,以使之更完整、明確的反映集團自身的綠色经營和生產投資特點。(見附錄1,理光集團2005年度環境會計報告)
之後環境廳在上述指導原則的基礎上,還詳細給出了環境保護成本、環境保護效果的計量和報告的原则。我們看到日本對環境成本的確認、計量和報告是基於降低环境負擔這一中心,並且區分了投资額和當期費用,遵循了传統會計中區分資本性支出和收益性支出的原則。理光集團在這方面也是完全按照此種作法來便知自己的環境會計报告的,具體可見附錄1。 日本的環境會計發展受到联合國可持續發展開發部《调查研究計劃》第四次會議的充分肯定,目前已處於世界領先地位。從日本推行企業環境會計的经驗表明,企業環境會计信息的全面、合法和真實地披露,大大推進了日本建設循環型社會的进程,不僅使企業取得了很好的經濟效益和環境效益,而且取得了顯著的社會效益。

(二) 理光運用的環境會計的對企業投資決策和企業運作的影響
1. 綜述
理光集團是運用環境會計來判斷哪項事業的哪道工序采取怎樣的措施才有效。首先通过“生態平衡”,在事業領域特定了一些環境影響比較大的工序。為了削減該工序的環境影響,对社會及法律限制的動向、竞爭等各種改善措施進行了探討。隨後通過各層次環境會計來判斷各種措施的有效性以及用什麽方法實施效果更高。
1998年是理光集團使用環境会計的第一年。雖然在報告結構、指标、內容等方面還有很大缺陷,但集團強烈的責任感和環保意識已形成,這也是其至今堅持使用環境會計的原因之一。環境會計在企業投資、評估方法的設計及信息披露等環境管理方面起著極為重要的作用。為了持續、高效的實施环境保護,理光集團將从其經營活動中所取得的收益進行細分,同時向股東及客戶進行這些活動的信息披露並向其告知集團投资效益。理光集團的環境會計所基于的基礎是評估環境負擔削减量的效果和所有投資領域的收益金額以確保大部分的環境投資和項目管理是有效的。(附錄1中社會成本削減額和附錄2中環境負擔削減量分別是以價值量和自然量形式表示的對應項目投資效果)。在投資方面,理光集團对於環境保護所作出長期的努力及所取得的成就仍被視作為預先投資。另外,由於社會並未對回收及再循环會計建立標準,理光集團一直以來自覺堅持著分类標準和信息披露等會計核算報告方面的措施。更重要的是,隨著集團在標準檢測復核方面的不斷進步,理光人更廣泛和積極地在爭取社會对於集團所建立標準的認可。原則上,理光集團從兩方面關註環保活动的收益,即環境負擔削減量和经濟效果。這是生態平衡系統下的概念,也是分析公司各層面活動中產生的環境负擔的原因。理光的環境會計信息系統基於和通過以上成果才坚持不懈地開展高環境效果及生態率的活動。

2. 理光集團的分層環境會計
理光集團向每位股东所披露的信息包含了全企業经營活動層面的企業环境會計以及各項活動個別層面的各層次環境會計。(附錄3為1998年度運用分層次環境會計的眾多理光集團下屬公司之一的理光Numazu公司)
理光集團的環境會計體系建立之初是分為企業環境會计和各層次環境會計兩個層面的。其含義為,企業環境會计:企業環境會計是在符合日本環衛廳環境會計方針的前提下,用於對關註相關信息的公眾提供信息的一種工具。理光集團從生態平衡數據中選取必要的部分來計算基於其自设的公式和指標的環保措施的成本和收益(以自然量和價值量形式)。經第三方機構核實後,這些計算結果將向公眾披露。理光將繼續提高披露信息的精确度,並做出積極的努力使得这些信息能夠與已有的標準文件(例如財務報表)取得更大的一致性。
各層次環境會計:各層次環境會计是一種內部環境會計工具。用於選择一個所有操作流程中與環境保護相關的投資方案或項目,以及用於評估其一段時期內對於環境的影響。對於環保投資影響的計算將基於投資回報(Return On Investment, ROI)的概念,計算結果將在企業內部使用於可持續環境管理的決策制定。
2002年度理光集團建立了生態平衡環境會计作為企業環境會計和各層次环境會計之外的又一個层次,這使得環境管理指標的計算由此變為可能。集團也將繼續探索基於各產品的環境成本和收益的環境管理指標的進一步精確性和準確性,這些指標將對環境行动計劃中的各產品作为數字化目標,從而從環境會计角度評價這些產品是否足夠環保。
2005年度生态平衡環境會計正式更名為事業領域環境會計,中心意義不變,只是範圍更為廣闊。其含義为:各事業領域開展眾多的環境活動,它是把握該環境活動對事業領域的環境經營情況做出什麽貢獻的指標。事業的特性因事業領域不同而各不相同,因此需要不斷探討適合各種事業的个性化指標。
從理光對於環境會計分層方面的改進我們也可以看到,隨著日本環境廳每年出台的對環境報告的政策要求的提高,集團方面也相應作出了調整,使之更適合於政府標準,且與時俱進。

3. 理光集團對經濟效果的分類
而相較於第一年的1999環境報告,其中只给出了理光公司的環境会計結果(針對1998年度),而在2000報告中(針對1999年度)包含了理光集团所有公司的環境會計结果,是集團公司對於環境會計重視的一大表現。另外,在2000報告中,環境負擔中添加了一行PRTR對象物質和BOD(生化氧需求)以代替“水”以使報告結構更完善、內容更專業化。這也是符合環境廳《指導原則》對於環境負擔分類詳細性明确性的要求的。
與此同時,1999年度對所使用經濟效果分類也進行了創新設定,即实質性效果、估算效果、偶發性效果。
環境會計作为一項對於管理是分有效的工具,首先最終要的是需要理解所有環境活動的總和成本效益。理光集團計算所有直接環境投資的相關環境成本,從預防性投資到非直接投資項目,乃至所有經濟收益,甚至對於難以定義的經濟效益项目作出假定。因此,理光集團为了便於人們理解便將經濟效益分類為實質性效果、估算效果和偶發性效果三類。風險回避投資的偶发性效果可能性並非100%,為了獲得更多的真實數据,集團使用事件發生系數來計算偶發性效果,將風險發生率極地區影響等因素考慮進去。這樣,所有的股東都能夠明了的了解和判斷理光集團的經營活動和企業家之不管他们掌握的價值水平有多少。

4. 環境有效及生態率的建立
為了對每一個項目進行環境負擔削減量辨別確定,諸如二氧化碳和廢棄物,理光集團使用EE值(環境有效值)來完成此项工作,這也是有《指導原則》給出的一系列控制和分析評價环境效果的指數或公式之一。EE值的計算是將一给定年度的環境負擔削減量除以該年度環境成本總額。EE值可以明確一定量的成本可以減少多少環境負擔。然而,環境項目越是改進,這一值卻越是減少,因此很難用EE值來判斷環境管理的有效性。因此,理光集團使用生態率來替代EE值進行項目判別。生態率是一個指數,其计算方法是將銷售利潤總額除以环境負擔總額。該指數可以判別每噸產生環境負擔的物質排放所產生的增值額是多少。一個较高的生態率意味著一項經濟行为在產生較低環境負擔是實現了較高的經濟收益。
集團從1999年開始使用環境有效指數(EE指數)和生態率來進行年度環境活動的影響收益和經濟效果的确定對於有效環境投資和項目管理來說,基於全部環境投資的環境負擔削減效果和經濟效果的年度確定和比較是十分重要的。EE指數和生態率的計算是對於每項環境影響項目采用加權的EE值和生态率。而由此可以判斷,使用EE指數後所能減少的環境影響效果以及使用生態率後使得用較少環境影響所能夠達到的更高利潤。
至於環境影響项目的換算系數,集團采用的是對於二氧化碳、氮氧化物、硫氧化物以及BOD的社會換算標準。但是,社會權威機構目前尚未廢棄物最終處理量和PRTR對象化學物質的排出量設定標準,理光集團為了保持報告的一致性和有效性,使用自己的方法自行设定了標準。為了長期的持续測試和改進,理光也能夠非常欢迎社會人士與集團共同探討和分享關於換算系數設定標準方面的问題。

5. 環境會計通過作用於投資決策使企業獲利,同时考慮環境負擔的減少
根據2000年度理光集團環境會计信息,環保成本有所上升,同時生態指數(業務增值額/環境影響總額)比前三年翻了一番。根據理光集團同期的業務增值120個百分點来判斷,理光的環保活動是高效的。
再來看個別成本項目,由於過去的資本投入,已有更多的實質性效果從業務地區的成本中獲得,包括能源節約的增加和廢棄物排放成本的節省。雖然上下遊成本(产品回收成本)方面也有了一些改善但仍是次要因素。長期来看成本方面應該會有更多的改進。至於管理活動成本,暫時没有實質性的直接效果,因為管理活動成本包含了所有成本項目的人工費。但可以假設這些成本是間接作用於其他成本項目收益的。社會活動成本方面,理光集團對於社會責任方面的關註已完成,這既是理光的社會貢獻和責任所在。這方面的成本的收益也已計算在內。
2001年度由於環境成本範圍的擴大,使得集團在環境投資減少的情况下產生了環保成本增加的結果。其中,因為產品環境負擔的主要減少使得產品回收成本和研發成本的上升尤其明顯。而海外市場回收產品的銷售增長則導致集團經济較以前年度翻番。由於生態友好產品被市場廣泛接受,社會(客戶)的經濟收益也同時增加。至於環保效果,理光集團01年度減少了二氧化碳排放量4.9%,為以前年度的五倍以上,前提條件是投資活動運行良好。至於資源損耗問題,由於垃圾零浪費活動在全球的開展,廢棄物最終處理量與上年度相比減少了70%以上。PRTR對象物質排放減少了近一半。在2001年,理光集團成功地突破性的減少了其全球環境負擔額。在集團不断增值的同時生態率也有明顯上升。所有經濟收益的生態利潤率(REP)超過了1.0,这一比率也揭示了經濟效益的取得是同環保成本相一致的。估算所得的環境收益率被用於評估實質性效果和凈利潤,因此也被認為是為實際的企業利潤表做出了貢獻。实際估算值為0.64,大大低於原先的環境管理目标所設定的1.0或以上。理光集團志在實現更多可持續管理,由此為了實現這一目标而不斷努力開發測试工具和評估方法。而以上所說的一系列企業運行中的成果和問題,都是在目前的環境會計體系架構中分析得出的結論,也就是说,環境會計在告訴理光集團,集團目前的經營狀況是如何,下一步该針對哪些項目進行投資和重視。以垃圾零浪費活動所致废棄物最終處理量巨幅減少為例,在財務會計報告中是不會單独揭示廢棄物最終處理量減少所獲收益的,只有在环境會計中才會單獨列示,從而提醒經營者,垃圾零浪費是控制集团廢棄物最終處理量的关鍵。
環境會計的另兩個重要指標是環境效果率和環境利潤率。
環境效果率這一重要指標是被用來評估环境保護活動成本的效果的,其實質上是在2003年度真正有了改善。这種改善歸功於再循環產品的的销售額的巨大增長。而与此同時環保成本保持了與2002年度相當的水平。在環境會計體系中,可以明顯看到如此明晰的收益和成本來源。作為財務會計報告所不具备的功能的彌補,亦作為內部管理控制的工具,再次顯示出了其存在的重要意義。
環境利潤率方面,在2003年度是維持穩定的,自現有的環境行動計劃於2002年度實施起,每年穩定增長20%-30%。2003年度的生態指數,即表明企業整體業務的環境管理水平的指標,與2001年度相比飛躍增長了46個百分點。這歸功於全球零汙染和化學物品削減行動倡导下的集團運作使得环境負擔減少了約30個百分點。銷售凈利潤比2001年度增長了约10%。同環境利润率相似的是,銷售凈利潤被預計为2001年度的翻番。通過對企業環境會計結果的總體回顧可以看到,理光集團的環境保護成本與上年度相比只有微弱增加。而這表明,相對於由各事業部進行的環境活動來說,如果牽涉到趨于環保的產品與社會貢獻,那麽這些企業的環境活動将會產生更多的環保成本,因為在業務區域環境管理成本減少的同時,產品回收再循環使用的成本和社會活動成本將上升。環保成本的經濟效果在幾乎所有項目都是有所增長的,特別是再循環產品成本的效果已產生剩余。產品研發利潤相對於2002年度增加了1.5倍左右,這被認為是在理光集團在過去幾年中重視研發環境意識產品的結果。另外,雖然根據廢棄物最終排放量和化學品排放量計算所得的環保效果大幅增長,但二氧化碳排放量只有少量下降,而這乃是防止未來全球變暖的極具挑战性的課題。
在評價可持續環境管理活動成本的時候非常重要的兩个指標,環境利潤率和環境效果。
2004年度較03年度回落了10%。這是由於環境保護成本較上年度增长了大約7%,與此同時,經濟效果,尤其是防汙染活動的偶發性效果產生了明顯減少。然而偶發性效果也導致了執行方法的较低成本,從而在防止汙染活動取得進展使得汙染風險減少時回避風險。另一方面,如果該比率同環境行動計劃開始時的年份相比,如2001年,則環境利润率已增長了約50%,環境效果率亦增長近30%。
2004年理光集團的企業環境會計報告數據表明,企業環境保護成本、事業區域成本及管理成本相較於以前年度來說保持不變。這暗示了事業部環境管理成本正在趨於穩定。與此同時,產品回收再循環成本在2004年度相比以前幾個年度發生了巨幅增長。
同樣的,用於減少環境負擔的研發成本也有所增加。這些數據表明,各類成本在可持續環境管理活動牽涉到产品之時就會產生。
虽然取得由事業部所帶來的環保活動的經濟收益變得越來越困難,產品回收再循環所取得的經濟收益在过去兩年當中卻有實質性的增長。因此,產品相關的可持續環境管理活動的經濟收益在總收益中已占到了50%以上的比例,並且在未來企業發展过程中可能變得更為重要和可信。
當然,提到環境保護效果,對環境产生影響的物量總額並沒有顯著减少,並且是對於所有類的物質來說都是如此。尤其是二氧化碳排放量,由於擴大生產和酷夏的原因,已上升了2%以上,也使之成為理光集團實行環境會計以來的连年難題。
從對2005年度的理光集团企業環境會計回顧來看,05年度對偶發性效果的計算方法进行了修改。這是因為在企业發展過程中發現過去的計算方法會造成過高評價。環境經營活动的成本對效果比的指标環境收益率和環境效果率是采用新的計算方法計算的。按照過去的計算方法計算的結果,與2004年度相比得到了較大改善,而經過調整後則只有微弱增長(見下圖)。
浅析环境会计在企业运作中的地位及影响(以理光集团绿色经营模式中的环境会计运用为例

而今後將采用新的计算方法以使數據更符合會計謹慎性原則。關於表示事業整体的環境經營水平的環境负擔利益指數2005年的業績比2004年有了大幅度提高。這是因为大幅度削減了廢棄物最终處理量和PRTR對象化学物質的排出量以及總銷售利润增大的緣故。觀察企業環境會計的数據可以發現,在成本方面雖然上下遊成本減少了,但管理活動成本卻上升了。在經濟效益方面,資源再利用品出售等的效果有了較大增长。另一方面,關於環境保護效果,盡管整個理光集團从節能和節省資源的視点進行了生產工藝的改善,但沒有能抵消由於事業成長而增加的二氧化碳和氮氧化物排放量。但是由於大量削減了廢棄物最終處理量及PRTR對象物質排放量,社會成本比2004年大幅減少。而且,整個理光集團的環境負擔也減少了16%。
目前,理光集團正在通過改進工藝流程進行能源和資源保護創新從而改進可持續環境管理活動的運行。例如在旗下的一家Fukui工廠,成本與原材料和能源量使用正在合并,工廠負責人也在積極探索一些方法,通過改進產品生產流程來減少原料和能源損失及環境負擔。據估計,根據這些創新設計,該工廠每年可削減約一億兩千三百萬日元的原材料和直接費用。集團也在努力地尋找更多对於削減企業業務經營中的環境負擔有用的方法,因此也需要集團為改進可持續環境管理作出更大的努力。

6. 未來憧憬
作為推进環境經營的工具,使環境會计與環境行動計劃相结合,在掌握環境行動計劃的达成情況下,制定新計划中使用。理光集團提出了在2050年到來之前將事業整體的環境負擔絕對值削減至1/8的超長期環境藍圖,以此提高環境經營水平從而達到目標。提高環境經營水平的含意是:通過推進環境保護活動,呈現降低環境負擔、提高經濟效益的狀態。以前理光對節省能源活動及資源再利用活动等各種活動的成果,運用環境會計作為把握成本對效果比的工具。在制定於2005年度啟動的環境行動計劃时,對於實施的措施分別進行了與成本作比較的削減環境负擔和利益創造效果的模擬。現在正在對其業績進行評價。因為它能夠明確是否可同时實現環境保護和利潤創造,從而推進活動的開展。
環境會計也已成為以事業及企業水平開展环境經營的工具。理光集團有各種事業,如果事業形態不同,則環境負擔大的工序也不一樣。例如,在熱敏紙等熱敏事業中,投入資源和制造工序的能源大,根據事業不同,測量環境經營的指標也不相同。因此理光預計今後還將推進熱敏事業以外領域的指標的探討。

五、對於案例報告的綜合評價
應當說,理光集團在近十年的環境會計運用经歷當中,其經營活動、投資業務等項目操作是根據環境會计的分析結果在不斷的改進和調整的,同樣的,理光集團的環境會計也是在经歷了反復的實際業务操作後對其經驗數據結論進行分析从而對自身進行不斷的修正和改善的,正所謂會計和業務的相輔相成,互相缺少了對方都將會造成自身優化和發展的阻礙。就環境會計本身而言,從会計的確認角度來說,集團從一開始便明確了報告科目的性質、內容及範圍,雖然在發展完善的過程中經過了不断的增減篩選,但大體格局內容還是一脈相承的。從會計的計量角度來說,報告上反映出來的數據除了實際的成本收益額部分,经過估算和換算所得的金額數據也是符合會計的計量要求的。從會計的報告角度來說,與確認相同的隨著环境會計概念本身的不斷完善和調整,報告格式和所含內容也都會存在一定差異,但總體格局不變,例如1999年後開始使用換算系數,2000年開始對效果分類進行重新增減定义,2001年開始采用更多更全面的指數運用于報告中使報告整體更完善,数據的利用率也大大增加,如此种種,都是理光集團環境会計報告發展的軌跡。這也使得環境報告的內容目前雖然不能容入現有財務會計報告,但作為內部管理會計報告的一部分,對於企業決策和發展方向的制定方面的作用已使他具備了完全的存在合理性。
當然,環境会計在理光集團的環境保護活動中所充當的只是一個必要的工具角色,而就算是這樣,理光也已如此兢兢業業地把環境會計這項工程做得如此地道,可見對於一個企業乃至對於每一個人來說,堅持一種正确的信念是何等重要。因此,相信在環保主題日益普及的社會氛圍中,國人的環保意識能夠盡快提高,有了意識的保證才能有方案的思想基礎。

資料来源和

參考文獻



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2. 《環境問题抉擇論——生態文明時代的理性思考》 高中华 著 社會科學文献出版社
2004年7月版
3. 《中國高技術產業與園区》 顧朝林 趙令勛 等著 中信出版社 1998年1月版
4. 《企業管理與自然環境》 福斯特•萊因哈特 理查德•維爾特 著
東北財經大學出版社 2000年12月 中譯版
5. 《企業與社會——伦理與利益相關者管理》 阿奇 B•卡羅爾 安 K•巴克霍爾茨 著
機械工業出版社 2004年6月 中譯版
6. 《企業與環境》 哈佛商业評論精粹譯叢 中国人民大學出版社 2000年9月 中譯版

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