如何防範會計信息失真

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 吳大光
上傳時間:2010/7/24 10:17:00

  會計通過一系列的確認,計量和報告程序,能夠為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息,是有關方面據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據;是考核企業領導人經濟責任的履行情況、加強經濟管理、提高經濟效益的重要保證。會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質量的標準主要有客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性等。會計信息失真,會使得政府管理部門、投資者、債權人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息,降低社會誠信程度。誠信與法治是市場經濟得以確立和運行的兩大支柱。
  一、會計信息的真實性概念
  在我國《企業會計準則》第十條中規定:“會計核算,應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映財務狀況和經營成果。”這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求;會計確認必須以實際經濟活動為依據;會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務;會計報告必須如實反映情況,不得掩飾。會計信息失真有三大原因:
  (一)目前,我國國有企業的治理結構不太完善
  在計劃經濟體制下,企業是政府的附屬物,企業的很多職能由政府操辦,就連企業幹部都是按照國家機關黨政幹部的管理模式進行管理的,國有企業實際上就是一個大生產車間而已,其經營目標也多具有行政色彩。國有企業改革,強調政企分開,就是強調企業應有的職能逐步建立和完善。部分國有企業改制上市後,建立了現代企業制度的公司形式,但這只是具有公司的形式,公司的法人治理結構沒有建立起來的現象卻很常見。董事會、經理會、監事會並沒有充分發揮其應具有的作用。內部人為控制現象非常嚴重,公司所有者的權益並未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監督的情況下,公司重大決策沒有做到科學化、民主化,少數人說了算的現象很嚴重。為了實現管理層特定的目的,會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由於公司管理層的直接指使和授意,會計信息失真的情況就很嚴重了。
  (二)會計制度的變化未跟得上經濟發展的變化,而是用原有的會計方法核算新經濟環境下的企業經濟活動
  首先,部分經濟活動的內容無法在會計報表中核算和反映。因為這部分內容在傳統的會計看來,不是會計應該反映的內容,但這些活動卻影響企業的經營和收益情況,甚至還可能帶來巨大的風險。其次,即使在會計報表中有所反映,這種反應也稱不上真實,可靠。比如,根據歷史成本原則,土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息會誤導會計信息使用者。
  (三)外部監督不力導致會計信息失真現象泛濫
  在我國,會計工作的主管部門是財政部門。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定,財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、等部門應當依照有關法律行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說,我們的監管應該是有效的,能防止會計信息失真的泛濫。但是,實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。正因為財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性,導致各個監管部門缺乏配合,各自進行監管,沒有達到各家齊抓共管,形成有效的和相互補充的監管機制。例如受到監管比較多的上市公司來講,我國上市公司會計信息的質量不高大家是有目共睹的。企業上市後,經營不善的,就采取各種手段,虛增上市公司的收入和利潤,獲得增資配股的資格,進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家,違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候,就進行債務、資產重組等手段,利用政策的優惠條件,整合資源。
  因此,要從根本上解決會計信息失真的問題,必須運用法律、經濟、文化等手段綜合治理,完善公司治理結構;積極研究,完善會計制度;充分發揮審計作用;運用法律手段,加強監管。 二、會計信息真實性的局限性
  任何事物都存在著正反兩個方面,真實性也不例外。所以,為了全面透徹地理解真實性的含義,有必要用辯證的方法,從反面再對這一問題認識一下,這就是會計信息真實性的局限性。
  首先,會計信息是歷史信息。是對企業過去已經完成了的經濟活動的反映,其真實性是對過去經濟業務的真實反映,是過去的“真實性”。真實性和相關性是構成決策有用性這一反映會計信息總體特征的兩個主要質量特征,但決策是與企業未來相關的。因此,真實的會計信息要對決策有用,必須輸入預測模型,計算出預測的會計信息。如果輸入的過程中,輸入發生錯誤或預測模型本身有問題,都會使這一真實的會計信息對決策的作用降低,甚至導致決策失誤。會計信息的歷史性還表現在資產要素的確認與計量多數是建立在歷史成本基礎之上,在市場經濟的條件下,快速的社會發展,歷史會計信息與企業現實的財務狀況、經營成果之間會出現較大差異。針對這種情況,會計理論界一直在努力尋求新的方法,例如對存貨采取現行成本計價,使會計信息的相關性提高,卻會因為現行成本涉及太多的不肯定因素而使真實性降低。原因在於,“可靠性和相關性常常相互沖擊。為了加強相關性而改變會計方法時,可靠性可能有所削弱,反之亦然。” 因此,為了提供有用的會計信息,必須在真實性和相關性之間進行權衡,在二者之間可以有所側重,但不能讓任何一方變為零。為了提供高質量的會計信息,必須使真實性和相關性都能最大限度地提高。但有時不得不降低真實性以增強信息的相關性,從而使真實性顯示出局限性。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   其次,會計信息計算具有不確定性。會計信息的不確定性是指在會計規定允許的範圍內由於選用了不同的會計處理方法,會計信息在反映同一經濟事項時顯現不同結果的特征。例如《企業會計準則》——存貨的計價,現行制度規定的有先進先出法、加權平均法、個別計價法、後進先出法等五種。企業選用不同的方法對存貨計價,會導致收益產生差異。可見,產生會計信息的不確定性是由於對同一經濟業務采用不同的會計方法進行處理的結果,而這些方法都具有理論依據並且是會計準則所允許的。
  再次,會計信息中有經驗判斷的因素。在會計核算中,相關規定總是力求做到準確性,但有些經濟業務本身就具有不確定性,因而需要根據經驗判斷做出估計,這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。例如,壞賬準備、固定資產預計使用年限和殘值、無形資產和遞延資產的攤銷年限等八項準備的計提方法和標準,在一定程度上是出現偏差是不可避免的。
  另外,貫徹會計核算的重要性原則和成本效益原則在一定程度上也會影響信息的真實性。可供企業選用的謹慎性原則,由於采用穩健的態度來確認、計量資產、負債、收入和費用,帶有很大的主觀性,如果運用不當,也會導致信息偏離實際的情況。
  三、會計信息真實性的現實思考
  從以上論述可知,會計信息的真實性是會計信息本質屬性的重要質量特征。同時,由於會計信息本質的局限性又使會計信息的真實性呈現出相對性。會計目標決定了會計信息的真實性應達到何種程度;反過來,會計信息的真實性實際達到的程度又會影響會計目標的實現。目前,我國企業會計信息的真實性狀況令人擔憂。正如會計信息的真實性包含有反映真實性、反映準確性和完整性一樣,會計信息的失真也包括有不真實、不準確和不完整三個方面。我國企業會計信息在真實性方面存在的主要問題有:
  (1)會計信息反映真實性受制度的局限性。會計制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距,對於確保信息的真實性是不利的。企業制度對各項準備的計提只作了原則上的規定,對於準備的計提與否以及比例的確定都有公司自行根據情況確定,這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間,因為同一會計事項,會計人員可能有若幹種可供選擇的方法,作出不同的處理,使得會計信息的真實性就不能完全保證。
  (2)會計信息不準確。主要是由於會計人員素質不高,對會計制度所規定的核算程序、方法不熟悉,往往造成賬賬之間、賬實之間以及賬表之間數字不符,會計人員職業判斷能力的差異給會計誠信缺失提供了推動力,盡管會計人員在會計核算中力求準確,為企業決策提供有用的信息,但由於會計人員本身專業知識、經驗不同,自身素質參差不齊,職業判斷水平存在差異,就出現同樣一項會計政策,由於理解的不同而出現完全不同的結果。
  (3)會計信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個方面。造成第一個方面的原因主要是由於管理者的操縱引起的,如少計利潤以達到偷漏所得稅的目的等。第二個方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會計信息披露制度,這對於規範公司(尤其是上市公司)的運行極為不利。
  針對上述問題,從提高會計信息的真實性出發,筆者建議采取以下對策:一是將會計誠信寫入相關法律,顯示出政府部門、法律部門、執行機構的堅定決心;二是利用培訓等各種形式,會計人員及時吸收新的會計制度、準則,把握政策,以提高會計人員的素質;三是積極利用會計信息所反映的經營業績,對經營者進行評價,對經營不善造成國有資產重大損失的,應追究其法律責任;四是大力發展註冊會計師隊伍, 發揮註冊會計師的監督作用,加強註冊會計師的誠信教育,加強行業自律,也是刻不容緩的大事,同時要從法律的責任方面,約束註冊會計師的行為,以達到提高會計信息的真實性、準確性和完整性的目的。④① 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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