淺談新經濟時代我國會計改革的方向及建議

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 吳玲 潘麗娜
上傳時間:2010/8/16 10:16:00

  論文關鍵詞:會計改革;知識經濟;會計準則

  論文摘要:新經濟時代對我國會計目標、會計假設、會計計量和確認、會計核算內容、會計報告及會計教育產生深刻影響。應以我國會計體系、會計核算內容、會計核算方法等改革為主線,借鑒其他國家的經驗,構建適應知識經濟要求的會計模式和規模體系,盡快將人力資源會計納入財務會計系統,研究和引入新的計量手段等,力圖使我國會計改革適應社會主義市場經濟的發展。


  知識經濟將成為21世紀世界經濟發展的主流,對全球經濟將產生深刻的影響,也對相關學科和工作產生了影響,會計也不例外。因此,在知識經濟時代,我們必須從會計理念、理論和實踐各個方面進行改革與創新,以從容應對知識經濟帶來的影響和挑戰。

  一、新經濟時代對我國會計的影響

  任何新生事物的出現都會引起相關事物本身發生質的變化,會計是受環境影響的,是經濟環境的產物,“經濟越發展,會計越重要”,這句話充分體現了會計的動態性和進步性。知識經濟的出現使會計的基礎環境受到沖擊,現行會計理論、實務和會計教育都將受到嚴峻的考驗。擺在我們面前的問題就是要不斷研究知識經濟對會計的影響內容及程度,以便不斷探索會計改革的新途徑。

  (一)關於會計目標
  會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南針。目前,在會計理論的研究中存在著決策有用觀與經營責任觀的爭論,但這兩個學派的觀點都未考慮知識經濟條件下的新特點和新情況。在知識經濟時代和知識型企業中,知識已成為一種全新的資本,此時信息使用者所關心的重點不單純是企業現金流動和收益成果的信息,而更關心的可能是知識的創新能力和企業知識資本擁有量及增進能力的信息。會計信息源的拓寬要求會計既能提供歷史的信息,也能提供具有預測、決策未來經營活動的信息。

  (二)關於會計假設
  知識經濟的湧現已對現行會計假設提出質疑。會計主體由於“網絡實體”的出現而使其界限難以確定。持續經營因市場變化頻率加快、企業不斷調整經營範圍等因素,企業兼並、清算、終止的現象隨時可能發生,使得持續經營難以持續下去。會計分期核算和報告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計量也會因產品成本構成的變化、產品價值變動幅度大以及國際金融一體化的現象,使幣值穩定產生動搖,同時對知識資產如人力資源的計量形成困難。

  (三)關於會計計量和確認
  歷史成本原則雖然具有真實性和可驗證性的優點,能夠揭示業務發生當時的交易價格和價值,但是在以知識和信息為主要資源的社會,許多資源諸如人力資源、環境資源其真實性無法體現。權責發生制作為確認收入和費用歸屬期的標準,是以已經發生的交易為基礎,而對尚未發生或可能預見的事項不予確認,或者只部分確認不利的事項如計提壞賬準備、計提存貨跌價準備等。這樣就不能滿足信息使用者對企業整體信息的需求,不利於進行經營決策。另外由於“網上公司”其經營期間可能很短,此時,收入分期確認和費用分攤已不必要。

  (四)關於會計核算內容
  現行財務會計核算的內容,主要是以實物形態的商品生產和交換過程為基礎,反映資本金的運動過程,具體表現在對會計要素變動極其結果的核算上。未來知識經濟中,產品生產過程將以高智能的勞動為主,人的智慧和才能起決定性作用,是形成企業利潤的主要來源。為此人才資源這一重要生產要素必然應反映在會計核算中。另外,對除人才資源以外的無形資產核算上也不夠充分。如非專利技術、商譽、商業機密等。如果再考慮社會環境因素的影響,會計核算的空間將更為廣闊。
  (五)關於會計報告
  會計報告所披露的信息應充分反映企業特定時期財務狀況和經營成果及其相關信息,以滿足信息使用者的需要。按照現行《企業基本會計準則》體系所報告的會計信息已不能適應知識經濟時代對信息的要求:現行會計報告的形式單一,通過表格數字化反映,文字說明的內容較少;現行會計報告的計量標準是以歷史價值為主,而對現行價值和未來價值反映不足;現行會計報告的內容是以歷史成本和權責發生制原則為基礎,反映歷史的和現在的信息,而缺乏具有預測性、前瞻性及不確定性的信息。另外,報告所強調的是整體內容,而對某些專項內容披露不夠充分;現行會計報告的結果是以內部經濟活動影響為主,未能充分揭示外部環境因素對企業的影響程度;現行會計報告報送的時間是以會計分期假設為前提,定期報告,時效性較差。
  (六)關於會計教育
  當前社會上會計專業人才奇缺的現象已基本得到改觀,會計專業從20世紀80年代初的短線專業轉化為現在的長線專業。但並不是說市場對會計人員已無需求,而是市場對會計人才的需求已從過去簡單地對數量的要求轉化為對會計人才知識結構和能力結構的要求。知識經濟時代這種需求將更為強烈,會計人才素質的高低將直接影響社會經濟的可持續發展
  二、新經濟時代我國會計改革的建議
  (一)構建適應知識經濟要求的會計模式和規範體系
  現有會計模式是工業經濟時代的產物,已不適應知識經濟時代的要求。因此,會計理論必須盡快研究新的會計模式。新型會計模式的建立是一個全方位的系統工程,要求按照知識經濟全球化、網絡化的客觀規律,對會計模式的各個組成要素賦予新的含義,建立統一的以會計準則為核心內容的會計規範體系。在制定具體會計準則的進程中,應全面分析與西方國家會計環境的差異,特別是我國已加入世界貿易組織,要向WTO規則看齊,充分參考和借鑒國際會計組織和西方發達國家的有關內容,使我國的會計準則與國際會計準則基本一致。並且根據我國會計準則制定滯後於實踐的現狀,應該分輕重緩急。對於直接關系我國企業參與國際競爭所需了解的會計要素核算的相關準則,如對企業生產經營影響較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造業的會計準則應優先加快制定。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   (二)應盡快將人力資源會計納入財務會計系統
  1.人力資源應納入現代財務會計核算體系。人力資源從本質上看,它是企業的資產,從會計對象上看,資金運動過程包括資金的投入、耗費、收回、退出。企業必須投入一定數量的勞動資料、勞動對象及人力資源才能使生產經營順利進行。所以它應作為企業一項長期資產,成為現代企業會計所要核算和監督的內容。
  2.進一步完善人力資源的核算方法。目前,雖然有一些諸如“人力資產”、“人力資源攤銷”、“人力資本”等賬戶,但尚處於探索階段,還沒有正式運行,還有待進一步完善其賬戶體系。
  3.確定人力資源成本和價值計量模式。人力資產與其他資產相比有其特殊性,很難將其確定在某種計量模式上。應該是多種計量模式的有機結合,即應是精確性計量(歷史成本模式)和模糊性計量(經濟價值法)的結合。
  (三)修改無形資產的相關內容
  1.靈活界定企業吸收無形資產投資的比例。企業吸收無形資產投資,這是現代企業的通常做法。我國現行法律法規也是允許用無形資產投資的。但我國1992年底頒布、1993年7月實施的《企業財務通則》中對企業吸收無形資產的投資比例進行了限制,明確規定企業吸收無形資產一般不超過註冊資本的20%,如果技術含量較高超過20%的,要經審批部門批準,最高不超過30%。而知識經濟是以無形資產投入為主的經濟,知識經濟在資源配置上以智力資源——無形資產為第一要素,企業中特別是高科技企業,仍然維持20%一30%的無形資產比例已不能滿足企業提高經濟效益的需要。
  2.拓展無形資產的核算範圍。傳統會計核算中,無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權著作權、商譽。而在知識經濟條件下,要充分認識知識成為生產力要素的主要成分後所引發的一系列新概念、新法律、新變革,從客觀上要求我們拓展無形資產的核算範圍,把人的智力、知識作為一項無形資產的重要內容。因為人的智力、知識符合無形資產的概念要求:不存在物質實體;可以在較長時期內為企業提供經濟效益;所提供的未來經濟效益有很大的不確定性。因此,拓展無形資產的核算範圍,對轉變觀念、重視科學知識、重視人的智力要素,進而提高企業經濟效益是有重大意義的。
  (四)研究和引入新的計量手段
  知識經濟時代會計計量重心要從財務資源轉向知識資源,其中最大障礙就是會計計量問題。傳統的計量手段已不適應知識經濟要求,因而在計量手段上需要變化。在會計系統中引入多種計量手段,因不同會計事項性質而選擇不同計量手段,應是一條可取之道。多元化的社會由五彩繽紛的事物組成,強調獨一無二的計量手段只能使會計陷入困境。
  (五)增強財務報告的及時性與充分性
  為滿足外部會計信息使用者減少決策風險的需要,對財務報告的及時性與充分性適當創新,這不僅涉及到財務報告本身結構框架的改變,而且也導致了報告所依據的會計基礎理論的創新。如提高及時性與會計分散假設有關,可考慮縮短報告的時間間隔,采用月報、旬報、周報等,也可根據業務特點,實行靈活的、不等距的報告制度。同時,提高會計信息披露的充分性,從空間跨度來說,企業應提供“金字塔”式的報告結構,從最底層的原始數據到高層的濃縮信息,以適應不同使用者對“充分性”的需求差異。
  (六)加快會計人才培養,提高會計電算化水平
  目前,我國註冊會計師行業數量的擴大與質量的不高不相匹配。很突出的一個問題就是行業整體素質較低,會計電算化水平不高。知識經濟給會計信息效率標準所帶來的變化,必然對會計人員的業務素質和知識結構提出新要求。必須加強會計培訓、改革考試制度,且有計劃、有步驟、有針對性地對在職會計人員進行後續教育,從而全面提高會計人員素質,促使我國會計盡快走上規範化、國際化、電算化的發展軌道。要增加對註冊會計師專業人才教育的科技基礎設施,特別是加大計算機的投資和軟件開發力度,加強會計網絡化應用,完善會計及信息系統。要支持會計師事務所與大專院校合作培養註冊會計師人才項目,開放會計師人才教育市場,加快會計師專業人才的培養。要重點增強管理會計職能和參與經營管理的能力,提高信息處理效率、會計核算時效性和實際操作水平,建立復合型職業會計隊伍。
  當前是我國會計改革的關鍵時期,因此會計改革要適應新經濟時代的發展,積極與國際慣例相協調,會計理念要與時俱進,以適應不斷變化的新經濟時代的要求。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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