關於新企業會計準則下公允價值對財務的影響

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:企業財務論文 財務會計論文
論文作者: 吳承瀾
上傳時間:2012/1/6 9:28:00

   摘要:2006年制定的新企業會計準則,引入了公允價值的計量屬性,提高了會計信息的相關性,從規定上基本上實現了與國際的接軌,對於我國會計的發展有著十分重要的意義。對企業會計核算有著重要的影響,文章在分析這些影響的同時,也提出了引入公允價值計量的可能的弊端,並積极提出相關的建議。
  關鍵詞:新會計準則;公允價值計量;影響;建議
  目前,國際上已經普遍的引入公允價值計量的屬性,切實提高了會計信息的質量,為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新会計準則有選擇的引入公允价值計量的屬性,對企業進行會计核算產生了很大的影響,引入這一计量屬性既符合我國會計行业的實際情況,也有利於我国的企業實現走出去的戰略。但是,公允價值的作用並不全是積極的,它也有缺點,我們在運用時,需要充分發揮其優勢,限制其缺點。
  一、公允价值相關問題概述
  (一)公允價值的內涵
  我國在2007年開始實施的《企業會計準則》,基本上采納了國际會計準則委員會對公允價值下的定义,在準則上實現了國際的接轨。我國2006年頒布的新《企業會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為:“在公允價值計量下,資产和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性,其最顯著的特征就是在自願公平的環境下確定的,所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須体現公允性。通常情況下,存在可觀察的市場中,自願公平确定的價格就是該要素的公允價值;如果不存在可觀察的市場,那麽必須按照某種合理的方式估算市場價格,作為公允價值計量的金額。
  (二)新會計準則中引入公允價值計量的意義
  1、引入公允價值的計量屬性,是適應市場經濟發展的需要。在過去我國市場經濟發展好不完善的時候,感覺不出運用歷史成本計量的缺陷,但是隨著市場经濟的發展,很多新興產业不斷地出現,在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的,特別是對於當前金融行業,大量的金融衍生產品產生,例如遠期合同、期貨合同,互換和期權,以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由於這些金融衍生產品沒有歷史成本,如果按照舊的會計制度則不能很好的計量,为此必須引進公允價值计量的方式。
  2、引入公允價值計量的屬性有利於與國際接軌。當前,在國際會計准則中規定,為了提高會計人員提供信息的相關性,對於能夠可靠的公允價值的資產,需要用公允價值進行計量。與此同時,大多數的西方發達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著经濟全球化以及中國加入世界貿易组織,中國在會計核算方面需要與国際接軌,以利於我國的企业大膽的走出去,實現中國自己的世界性品牌,意义重大。
  3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準,著眼於現在和將來,相對於傳統的計量的方法,更能提供真實可靠地有關企業经營狀況和財務狀況的信息,更有利於決策者根据這些信息做出準確的決策。
  二、新會計準則中引入公允價值計量對於財務的影響
  新會计準則對於引入公允價值計量比较謹慎,目前主要有以下幾個方面:
  (一)公允價值計量对金融工具計量的影響
  新《企業會計準則》第22號金融工具的確認和计量中要求,企業的金融工具中,交易性金融資產和金融負債都需要以公允價值未計量属性進行計量。例如企業用自己閑置的資金從二级市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等,作為交易性金融資產都需要以公允價值进行計量,再例如企業不作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期貨合同、互换和期權等。除此之外,新會計準則中還規定,對於那些基於風險管理的需要以及為了維护金融負債和金融資產在確認和計量方面的一致性,企業可以直接指定某些金融資產、金融負債采用公允價值進行計量。對於這些金融資產或金融負債,其報告的价值就是其某一時刻市場價值,其變动直接計入當期的損益。從另一個角度說,如果企業能够很好的分析市場,把握市場的動態,企業的“公允價值變動損益”就會增多,相應的當期的利潤也会增加;相反,如果企業缺乏这方面的知識,不能很好的把握市場的動態,那麽相应的當期的利潤也會因此减少。但是,公允價值應用於金融工具也是有缺陷的,金融工具可能因此成為企業操縱利潤的工具,因为按公允價值計量反應的是某一時點上的價值,市場是不斷變化的,價值可能隨时變動,這就是企業利用的一點。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  (二)公允價值計量對投資性房地產計量的影響
  新《企業會計準則》第三號投資性房地產中指出,投资性房地產是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產。規定如果企業有確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值可以可靠計量的,可以對投資性房地產采取公允價值的方法進行計量。采用公允價值計量的投資性房地產不像以成本法計量的一樣,不再計提折舊和減值準備,而是根據資產負債表日的投資性房地產公允價值與账面價值的差額來調整账面價值,將兩者的差額計入到“公允價值變動損益”科目中,直接對當期的利潤產生影響。近些年來,我國房屋的價格持续的增長,這就使得擁有投資性房地產的企業,因“公允價值變動損益”科目金額的增加而大幅度的增加了利潤,也是近幾年擁有投資性房地產企業利潤增加這麽快的一個重要的原因。
  (三)公允價值計量对非貨幣性交換的影響
  新《企業會計准則》第七號——非貨幣性資产交換第三條規定:非貨币性資產交換同時滿足下列條件:一是該項交換具有商業實质;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的,應當以公允價值和應支付的相关稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出资產賬面價值的差額計入當期損益。也就是說,非貨幣性交換可以增加或減少企業當期的利潤。那麽,企業就可能在企業出現虧損或者是為了維護公司業績或者配股的需要,就是通過非貨幣性資產交換,用優良的資產換取劣質的資產,從而改變企業當期的利潤,達到從操縱利潤的目的。
  (四)引入公允價值计量對稅收的影響
  在稅收處理上,如果按照以前成本的計量的方式,會計準則和税法的處理基本上是一致的,但是如果采用公允價值計量的模式,會計準则對稅收的處理與稅法上規定的處理上存在很大的差異。如說按照公允價值計量的投資性房地產,会計準則上規定,按照公允價值與账面的差額計入當期損益,而不計提折舊和減值準备,而稅法上則不同,目前要求仍按計提折舊處理,並不確認當期損益。在公允價值模式下,如果資產的估值是上升趨勢則其基本失去了這層抵稅效果。企業应該權衡兩種計量模式下给企業帶來收益之間的利益關系而做出選擇。
  三、推行公允價值計量的建議
  新會計準則中引入公允價值計量,有其積極地意義,但也有缺陷。比如第二部分中提到的,按照公允價值計量的資產可能成為某些企業操縱利润的目的。在實際推行的过程中,需要充分的發揮公允價值計量的優點的一面,而盡量的約束其缺點。
  (一)適度地運用公允價值計量的屬性
  適度的運用公允價值计量是指,第一,並不能將所有的資產都運用公允價值計量,而是仍站在歷史成本的基礎上;第二,在運用公允價值計量時,必須設立嚴格的限制条件。新會計準則中,已將公允價值的運用限定在貨幣性交換等幾個领域,但是還不夠細,沒有專門設置公允價值一項,應該对於哪個項目能用哪个項目不能用,分散在不同的業务中加以規定。
  (二)加強對公允價值使用的監督
  針對公允價值在應用中存在的缺陷,監管部門需要制定全面詳細的公允價值的定性和定量的標準,從而使公允價值在實際應用中不會出現太大差异。在制定規定時,我們可以總體上規定公允價值計量,在具體的會計業務上,有針對性地使用。與此同時,加強會計人員的專業培訓,切實提高會計人員的素質,這對於準確按照規定進行會計核算事關重要。我們都知道,在應用公允價值計量時,需要會計人員及時準確的確定資產的市場價值,如果采用估價技術,也必須嚴格的按照技術要求,準確估值。相關部門在制定合理的會計準則的同時,必須加強對企業這方面的檢查監督,對於沒有按照規定進行公允價值計量的行為,制定严格的懲罰措施。
  

參考文獻


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