中小型國有企業內部會計制度分析

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:企業分析論文 會計制度論文
論文作者: 未知
上傳時間:2012/11/27 11:34:00

中小型國有企業內部会計制度體系具有結構性、功能性以及開放性等性質。現行中小型國有企業的內部會計制度在會計法律體系、會計理论及規範下設計的含有中小型国有企業特色的會計實務準则、會計人員職業道德框架等部分。作為國民經濟中最重要組成部分的中小型國有企業,對穩定社會、解決就业起著很重要的促進作用。但中小型国有企業內部會計制度不规範已經成為社會經濟生活中的一个不能忽視的問題。所以後危机時代中小型國有企業必須設計規範的會計制度,保證會計信息為利益相關者決策服務。
  一、中小型國有企業內部會計制度現狀
  (一)內部會計制度體系不健全
  中小型國有企業大多數沒有科學完善的現代企业制度,企業負責人习慣把整個企業當作自己的私人財產,甚至喜歡事必躬親。認為規範的會計制度沒有必要,只有好好把握錢财不被外人占用,所以在會計人員的任用上也是任人唯親,这些都直接影響到企業內部会計制度作用的發揮。控制程序不規範,在內部管理體制的設計和內部会計控制的方法運用上不能達到一定的專業水準,中小型国有企業一般以家庭制模式經營,其內部的現金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本会計制度殘缺不全,企業不重視會計制度和內部會計控制會計制度的建設,更沒有把中小型国有企業的治理結構、內部控制、风險管理和內部會計制度設計很好的結合在一起,致使大多數中小型國有企業未能實現內部會計控制的目標。目前企業進行會計核算時主要根據《企業會計準則》,按照企业自身情況的差異設置適合會計科目,但從會計準則施行情況看更適合大型國企和上市公司。適合中小型國企的会計制度還未確立,這也就導致中小企業在會計核算過程中,隨意性大。最主要的是,很多中小型國企負責人對設計的內部會計控制視而不見,认為是對其他人的約束而不是對自己的約束,一把手忽視內部會計控制合理保證本單位經營效率效果實現、財產安全完整、會計資料真實性的作用,导致整個會計控制環境薄弱,控制环境差,也會導致中小型國企會计程序失效,會計核算不真實、会計信息披露不真實等現象。
  (二)內部會計制度意識淡薄
  中小型國有企業經營的目的是獲取最大的利潤同時盡可能逃稅, 企業主不願對自己进行控制,決策和經營管理的主觀隨意性較大。內部會計控制的成敗取決於人的控制意識和行為, 管理者對自我控制的排斥使得內部會計控制無法有完善的控制环境。財務管理的控制權在經營者的手上,這樣也不利於權責分开的實施。稅負重、費用多,中小型國有企業故意不完善會計制度的設計。企業經營者為了個人利益對企業管理著力不夠,使內部会計制度發揮不了應有的作用,會計人員的專業技術水平也得不到應有發揮,有的中小型國有企業雖然有財會規章制度,但只是紙上談兵,流於形式,沒有做到切實的貫徹执行。會計制度也只是很多中小企業掛在墻上的擺設,中小企業基本按老板的意思做事,會計科目設置要麽隨意,要麽照抄大企業的會計科目,很少註重會計科目的統一性與合理性,报表也是種類不全,制作簡單,手工記賬在中下企業屢見不鮮,確實要有的會計科目只是為了檢查,企業的實際財務狀況、經營成果只是在老板的心裏,基本不會再財务報表中披露真實公允的會計信息。更何況真正需要中小企業所披露真實公允會計信息的利益相關者人數並不多。
  (三)内部會計基礎工作薄弱
  中小企業由於受经營規模、財力、人力、经驗等因素的限制,組織體系通常采用垂直管理模式,內部會計控制机構、崗位設置、職責劃分容易产生交叉重疊現象。會計核算不健全,會計核算的主題界限不清, 企業產權與個人财產界限不清,企業的經營權與所有權的分離不明顯,會計基礎工作薄弱,內部会計監督職能沒有發揮出來,尚未建立起規范的內部會計控制制度,會計機構簡單,使內部控制制度缺失。中小型國企會計岗位沒有設置好或者過於簡單,內部會計控制制度不健全,中小型國企 工资水平、福利待遇、社會地位和發展預期都比不上大企業,很難吸引到更多的人才,甚至原有的人才也會被大企業挖走,而這些企業管理者又忽視對已有本企業人員隊伍的培養,這樣造成企業高素質人才斷代,導致企業無法采用先进的會計制度,設置规範的會計科目。所以中小型國企會計人員素質偏低,會計賬目混亂是普遍現象。会計人員的互相牽制工作沒有做好,雖然有了一定的規章制度,但是沒有真正的運用到實際工作中。
  二、中小型國有企業內部會計制度失效原因分析
  (一)中小型國有企業自身治理結構不健全
  中小型國有企业自身體系設置的缺陷,大部分中小型國有企業領導人因為成本因素不愿意建立嚴格的控制,或不遵守業自己設立的控制,經營者也沒有對自己進行嚴格的自我控制。為了節約人力資本支出,中小型國有企業可能會雇傭素質偏低的會計人員,這種做法的後果會使會計賬目混亂,會計系统準確性降低。大部分中小企業的會計系統沒有合理的賬務处理程序,會計信息披露滯後,有些往來賬戶長期掛賬,没有采取適當的措施进行會計處理,沒有準確進行會計核算,披露的會計信息相應的缺乏相關性、可靠性。目前在很多中小型國企中,管理者與會計人員之間,純粹是一種雇用與被雇用的關系。會計人員為了自身利益,不依法對中小型國企進行會計監管,相当一部分中小型國企主要是為了應付稅務部門等相關部門的需要,才不得不設置賬目;另一方面,還有些中小型國企的會計人员多為兼職,對企業深入了解的機會不多,不經常参與企業的經營管理,對企業所報送的各種單據的真實性、合法性、完整性無從核實,導致会計核算與生產經營活動脫節,難以進行與實際相符的會計核算。部分中小型國企隨意堆放會計檔案,需要這些信息時搜尋成本非常高,沒有形成会計信息披露及時性、可靠性的良性循環。而且很多中小型國企還和企業管理者及家庭發生大量的經濟往來業务,這種業務不象上市公司那樣可以定性為關聯方交易進行資產負债表後披露。這些企業業務和管理者自身的財產、權益混淆在一起,更加劇了中小型国企會計核算的不規範性。
  (二)中小國有企業缺乏規範
  内部會計制度的動力中小型國有企業在人事政策上重忠誠、轻才能,經營管理不规範。政府約束對這些中小型國企鞭长莫及,沒有各級政府部門對中小型國企的約束导致這些企業缺乏設置規範的會計制度動力。有一些中小型國企幹預會計工作,而有些會計人員為了自身的崗位,聽命於管理者的權威,無法按照規範的會計準則、會計制度、會計規定辦事,造成會計監督空白,缺乏真實、公允披露會計信息的动力,必然造成中小型國企經营管理混亂,同時也給外部監管造成重重困難。目前我國的《審计法》規定政府審計和註冊會計審计有權力對大中型國企、事業單位會计科目設置、會計崗位设置進行檢查監督,而沒有硬性規定對中小型國企進行檢查,審計資源有限,就算是這些中小型國企內部會計控制失效也不會被發現。而且很多中小型國企民營企業會計内部控制制度的不完善,經營活動中違規違紀現象较為普遍,對其進行審計,事務所要承擔很高的審計風險,所以很多會計師事務所都不願意對其進行審计;同時,中小型國企出於降低成本的目的大多也不願接受社會審計。此外,由於部分會計師事務所為了自身的短期經济效益和擴大客戶源等因素,就算是對這些=中小型国企進行審計,也在不同程度上降低審計質量,沒能有效發揮社會審計對中小型國企的監督作用。所以對國有總小型企业來說,外無壓力,內無近憂,沒有規範的會計制度設計也无所謂,更何況設計規範的會計制度還要花費成本。由於人力成本的限制,中小型國有企業很少设置內部審計監督制度,內部審計監督制度有時候不但不能為中小型國有企業的發展提出合理的內部會計控制建議,相反可能會對中小型國有企業建立和實施有效的內部會计制度形成障礙。中小型國有企業中少部分管理者大權獨揽的公司治理結構不合理,會使內部控制不能很好的得到監督,會導致內部控制形同虛設,內部控制失效。內部会計控制制度不符合單位的實際情況,沒有嚴格按照国家會計制度的規定進行会計核算,會計處理存在著很大的隨意性,例如中小型国企都是小規模納稅人,基本上不存在應交税費—應交增值稅—轉出未交增值税和轉出多交增值稅的會計科目,但是很多中小型國企按照大企業的規定也设置了這個會計科目,導致應交稅費—應交增值稅的會計科目核算的信息缺乏重要性,會計信息使用者在利用這個信息時得不到需要的會計信息,所以会計信息嚴重失真的現象在国有中小企業內部屢見不鮮。真實的財務狀況、經營成果無法再中小企業會計報表中得到公允的反應。
  三、中小型國有企業內部會計制度设計原則
  (一)合法性原則
  內部會计控制制度的制定和執行应當符合國家的法律法規和基本規範,體現國家對中小型国企設定的財政經濟政策、法規和制度的要求。會計制度是中小型國企處理會計事務時必須遵循的行為準則,體現本企業作为合法納稅人與國家之間的經濟责任關系,與其他利益相關者之間的利益關系,與企業內部職工之間的分配关系,因此中小型國企在設置規範的會計制度時必須符合國家的財政经濟法規和制度的要求。這樣才能保證提供的會計信息滿足國家宏觀經濟管理和各個利益相關者的要求。同時規範的內部會計制度一定要靠制度進行規范,保證會計人員及相关的人員遵守這一要求。
  (二)有效性原則
  規範的中小型國企會計制度应該約束企業內部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得拥有超越內部會計制度規定的权力。而這需要有健全有效的內部會计控制,同時單位負責人應重視內部会計控制對本單位規范的會計制度的重要性,單位負責人也應當對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責,營造良好的控制環境氛圍,注重單位從上到下形成统一意識,重視會計控制的重要性。內部會計制度應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業务以及相關崗位,並應针對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節,重視會计制度的核算功能的同時重視會計核算的監督效果。形成會計監督、财政監督和審計監督合力的監督局面,共同為本單位服务。中小型國企規範的會計制度设計雖具有穩定性,但必要時也要隨著經濟環境的變化、中小型國企的適當情況變化而变化。所以在設計會計制度的時候一定要遵循有效性原則,同时也要留有余地,保持彈性,不斷進行修正與完善,减少因規模擴大和業務發展而帶來的對企業會計制度的大幅度修改。
  (三)成本效益原則
  內部會計制度應當具有經濟性,即產生的收益要大於消耗的成本,以合理的監督控制成本達到最佳的控制效果。這裏的收益是指规範的會計制度運行後產生的收益,包括減少利益相關者利用会計信息的損失,成本是指設計規范的會計制度所耗費的成本。一個行之有效的會計制度應該能夠為大多数利益相關者提供做決策有用的會計信息。但由於會計信息使用者不多,權衡利用规範會計制度產生的收益和消耗的成本,盡量做到在消耗少量成本基礎上做到會計制度設计的客觀、科學、有用。在設计規範的會計制度時,一定包括規範的會計制度滿足不相容職務相互分離原則。合理保證中小型國企內部涉及會计工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職务相互分離,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。會計崗位的設置即滿足需要,也符合經濟性原則,使會計部門真正成為中小型國企發揮核算監督作用的職能部门而不是附屬部門。 免費論文下载中心 http://www.hi138.com   四、中小型國有企业內部會計制度設計
  (一)建立健全中小型國有企業的財務管理制度
  任何一家中小型國有企業都包含資金運動,所以必須設置規範的會計制度藉以核算和披露資金運行狀況。包括會計科目設置、會计管理體制、會計機構責任機制、会計崗位責任制等,並且在設置會计崗位時,按照不相容職務相分離的原則,明確財務會計崗位職责權限,形成相互制衡機制。經過授权,盡可能地減少不合法或不合規、不合理的經濟業務的發生,从而保證決策的正確執行。明確規定涉及財務及相關工作的授权批準的範圍、權限、程序、責任等內容,單位內部的各級經辦人員,包括管理層,必須在授權範圍內行使职權和承擔責任。要在內控制度建設特別是內部會計控制制度建設上下功夫,把合理的財務會計制度作為內部控制的樞紐,通過財務會計披露的信息進行內部控制制度的建設。中小型國企現金支出的隨意性比較大,收入審核制度不規範,所以中小型國企的會計制度設計時必須嚴格進行現金支出、收入的監督核算制度,合理保證資產的安全完整。銷售、采購、投資、筹資活動都是與現金收入、支出聯系的很緊,只有建立健全現金收入、支出制度才能进行其他的經濟業務核算。中小型国企的總業務活動包括銷售與收款活動、購貨與付款活動、投資與籌资活動,在這些活動註意不相容職務相互分離,這種互相牽制的局面能夠確保會計實際核算過程中,少犯錯誤,誠信做賬。經過不相容職務相互分離的原則,盡可能地減少不合法或不合規、不合理的經濟業務的发生,從而保證決策的正確執行。规範的會計制度明確規定涉及財務及相關工作的授權批准的範圍、權限、程序、責任等内容,單位內部的各級經辦人員,包括管理層,必須在授權範圍內行使職權和承擔責任例如在采購環节,中小型國企要做好對材料采購的市場发展做好前期預測工作,對價格上漲或下跌的情況做好一定的準備工作。也可以尋找更好更新穎的材料代替價格增長太大的原材料。通過招标的方法確定最佳供应商,簽訂合同的人和詢价的人不能為同一人,付款、記賬、保管實务的人要分離,通過數據采集可以采取經濟訂貨量,確保订貨成本和儲存成本最低,企業內部要明確采購业務涉及到的各個職能部門權限。
  (二)強化外部管理,引入審計監督機制
  社會審計監督機制是外部監管的重要手段。中小型國有企業資金來源的特殊性決定了其外部會計監督可能会出現“真空”現象,從而使部分中小型國有企業遊離於外部審计監督之外。引入社會审計監督機制,充分發挥外部審計的獨立、客觀、公正作用,發現和纠正中小型國有企業的各種不規範會計行為,保证其中小型國有企業會计報表的真實合法具有重要的鑒证作用。也讓中小型國企會計人員有壓力,如果會计核算的不真實、不合法將會曝光,而這將損害本企業的聲誉。任何理性的活動都有其目標,因目標而起,至目標而終。事物的發展也是內外因的統一,量變和質變的統一,前進性和曲折性的統一,正是这種曲折性要求中小型國企在設立會計監管目標時,既要有最終的規範的會計制度對中小型國企持續健康發展的重要性,又要考慮到外部會計監管、審計监督對中小型國企的約束力。在完善中小型國有企業的會計制度設計的同時,对中小型國有企業的外部會計監管工作也不能忽視,從目前我國中小型國有企業的現状來看,靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的,應該更多的借助於外部監管,幫助中小型國有企業會計制度實現规範化。然而,在實際工作中我們看到,政府部門直接進行中小型國有企業會計工作的監管,其監督成本相對較高,監督的有效性也比較差,易引发腐敗等社會問題。而且政府審計資源有限,除了國有大中型企業、事業單位進行審計監督外,再加上對中小型國企的審計監督,根本無暇顧及,所以中小型國企必須強化自身的內部監督工作。但是政府監督雖然有限,但也不是對中小型国企放任自流,政府轉變監督方式,在抓好會計基礎工作規範化的基礎上,重點去監管那些監督中小型國有企業會計信息質量的中介機構如會計師事務所等,通过對事務所的監控對中小型國企披露的會計信息真實性。不斷加強社會監督,使會計師事務所成為中小型國有企業外部监督的主導力量。當然,外部监督是促進中小型國有企業的会計規範化工作是重要的方法和途徑,但也不能忽視企业自身的努力,會計規範化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。
  (三)加強法律約束力,完善法規的建設和执行力度
  加強相關法律法規的建設和執行力度,對促進中小型國有企業的全面發展具有重要意義。從中小型國有企業會计核算中存在的問題可知,會計制度設計的規範化的問題不是孤立的一個問題,要從促進中小型國有企業的健康發展,實現中小型国有企業科學化管理的角度實現會計制度設計的規範化。政府加強相關法律法規的建設和執行力度,促進中小型國企的全面發展。從中小型国企會計核算中存在的問題可知,會計規範化的問题不能孤立的看,要徹底解決中小型國企會計規範化問題,必須強力推進中小型國企的健康穩定發展,解決中小型國企的發展瓶頸,幫助中小型國企實現科学化管理,克服自身的弱點,只有自身發展強大了,才能不吝發生的會计規範化成本,才能從根本上解決會计規範化的問題。所以要從資金、政策等方面為中小型國企業的創立和发展創造良好的環境,從技術創新、市場開拓、社會服務等方面為中小型國企提供優惠政策。改善中小型國企經營環境,促進中小型國企健康發展,發揮中小型國企在國民經濟和社會發展中的重要作用,徹底解決中小型國企創新能力不足、管理水平不高的現狀。为推進中小型國企的持續会計發展,稅務部門改進查核方式,側重進行實質性查核,確實掃除逃漏稅企業,建立公平的納稅環境,建立稅務代理人制度,增加稅務申報速度,減輕稅務人員的負擔,以便為中小型國企創造健康穩定的納稅環境。務代理人制度,增加稅務申報速度,減輕税務人員的負擔,以便为中小型國企創造健康穩定的納稅環境。
  摘 要:新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會计信息的新理念,實現了与國際慣例的趨同。新準則中關於研發費用的改革,將使企業更加註重科技創新,真正實現科技興國。
  關鍵词:研發費用;資本化;費用化
  一、無形資產新舊準則的不同
  (一)定義不同
  新会計準則對無形資產的定義:無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態可辨認的非货幣性資產。
  新準則把“可辨認”作為無形資產的基本特征,從而將商譽排除在無形资產準則之外;取消了無形資產必須是“長期資產”的限制,與國際會計準則的无形資產定義相同。
  (二)研究開發費用的確認
  新會計準則规定:企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃调查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識应用於某項計劃或設計,以生产出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
  企業內部研究開發項目研究階段的支出,應当於發生時計入當期損益。
  企業內部研究開發項目開發阶段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形资產:
  1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
  2、具有完成該無形資產並使用或出售的意圖;
  3、無形资產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形资產生產的產品存在市場或無形資产自身存在市場,無形資產将在內部使用的,應当證明其有用性;
  4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資产的開發,並有能力使用或出售該無形資產;
  5、归屬於該無形資產開發阶段的支出能夠可靠地計量。
  舊準則對所有的研究與開發過程中費用均損益化,新準則規定對企業在研究開發过程中發生的費用進行区別對待:研究過程中發生的費用應予以費用化;研究達到一定的階段而進入開發程序後發生的費用,如果符合相關條件,允許資本化。
  (三)無形資产的計量
  1、外購無形資產:
  舊準則:購入的無形資產,按實際的價款作為實際成本。
  新准則:外購無形資產的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該项資產達到預定用途所發生的其他支出。購買无形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性质的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的现值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。
  新準則允許外購无形資產借款費用的资本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,視為融資性質,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
  2、投資者投入的無形資產
  新準則取消了“企业為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該无形資產在投資方的账面價值作為入賬價值”的規定。
  (四)無形资產的攤銷
  舊準則:無形资產價值在其有效期内(法律規定期限或受益期限,若兩者均無,按10年計算按直線法攤銷)。
  新準則:企業應当於取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的产量等類似計量單位數量;無法預見无形資產為企業帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。
  使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業攤銷無形资產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形资產確認時止。企業選擇的無形资產攤銷方法,應當反映與該項無形资產有關的經濟利益的預期实現方式。無法可靠確定預期实現方式的,應當采用直線法攤销。
  一是有效期,舊準則規定按照收益期限或法律規定期限,沒有的話按照10年,而新準則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企业更具有主觀性。
  二是攤銷方法不同,舊準則按直線法攤銷,而新準則按與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應当采用直線法攤銷。仍然是給企業提供了很多空間,可以自由選擇。
  二、研究开發費用確認的改革意義
對於企業尤其是科技型企業来講,新準則中研究開發费用確認的分段確認標準將有利於中國企業向科技化、信息化發展,使更多的企業依靠技術進步提高企業的核心競爭力。
  我國舊準則中將其费用化處理有如下幾个缺點:
  1、難以為研發支出活動的信息披露提供基礎數據。
  2、會計信息最主要的質量特征是相關性和可靠性。研發支出費用化的謹慎傾向使得會計信息無法實現公正性和真實性,並造成大量會計數據與財務指標的扭曲。
  3、從資本化確認的標準看:凡支出的效益及於幾個會計期間(或幾個營業周期)的,应當作為資本支出。企業的研究與開發活動的目的是讓企業在未來能更好的發展,與未來各期的收益密切相關,是一種自行開發無形資產的過程,理應予以資本化。
  如果不將開發研究這一現代企业的重要經營活動作為一種無形资產進行單獨核算,在一定程度上導致企業的收入與產出、投资與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映,使得大量資產飄在賬外。新會計準則的最大的優勢在於有利於全面反映企業的業績。
  將研究開發支出資本化,可以避免出现因將研究開發支出費用化而導致的收益減少現象,从會計的行為影響角度而言,可避免企業为保持市場優勢和效益時不恰當地削弱研究開發支出的短期行為,從而為企業投入大量資金進行研究開發免除后顧之憂,有利於我國企业的新產品開發以及生產工藝的改进,不斷提高企業的競爭力,使其在激烈的市场競爭中立於不敗之地。使研發費用的確認更加合理,更加符合企業的情況,更能客觀的反映经濟現象的本質。
  正是基於種種原因,新会計準則將企業研發过程細劃為兩個階段,研究階段的風險性太大,是探索性的,已進行的研究活動將来是否會轉入開發、開发後是否會形成無形资產等均具有較大的不确定性,因此不適合進行資本化,若研究失敗,這項研究對公司的未來不能產生任何收益,那麽企業將研發費用計入當起損益,這是符合會計確認要求的。只有當它經過研究階段,已經成為科技成果,在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。這時就意味著這項成果在預期的未來對公司是有益的,這時候進行資本化,符合資本化的要求 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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