淺析企業商譽的會計核算方法

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:會計法論文 會計核算論文
論文作者: 郝波
上傳時間:2013/1/29 10:46:00

 摘要:商譽是企業總資產中非常重要的組成部分。本文通過解析商譽的概念,分析企業商譽會計核算的具體方法,探討企業商譽會計核算方法的不足之處,,提出改善企業商譽會計核算的幾點建議,以期為完善會計核算方法提供幫助。

  關鍵詞:商譽;會計核算

  商譽的會計核算與企業的發展是密切相關的。商譽的會計核算的不確定度非常高,往往需要考慮多方面的因素。商譽的會計核算一般是按自創與並購兩種情況來分開處理的。企業自創的商譽屬於無形資產,是各類因素共同作用的結果,不能判定哪項支出是為了發展企業的無形資產,且支出所得到的回報也無法判定,因此很難對之加以量化確認。並購商譽一般是在支付結算時當作當期的支出來處理的。當一個企業並購另外的企業時,商譽由其所付的價款超出獲得凈資產的公允價值差額來決定。

  1. 商譽的概念

  商譽是指可以在未來的發展中為企業帶來超額的利潤的經濟潛在價值,也可以指一家企業的預期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經濟價值。商譽是一個企業的整體價值的重要組成部分。商譽本身具有獨特的不確定性,且商譽的形成非常復雜,有關企業商譽的會計核算問題一直是經濟學家研究的重點。商譽也經常被定義為一個企業有可能獲得超額利潤的資本化估算價值,也就是超過了其他企業投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學者看問題的角度不同,所以關於商譽概念的說法不一。但共同的是所有學者都一致認為商譽的會計核算與企業的發展息息相關。

  2. 商譽的特點

  2.1沒有實物形態。

  2.2商譽融入企業整體,因而它不能單獨存在,也不能與企業其他各種可辨認資產分開來單獨出售。

  2.3有助於形成商譽的個別因素,難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值,只有在把企業作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。

  2.4在企業合並時,可確認商譽的實際價值,但它與建立商譽過程中所發生的成本沒有直接的聯系。

  按國際會計慣例,只有外購的商譽才能確認入賬,即在企業合並時才可能予以入賬。自創商譽不能入賬,即使有費用的發生與商譽的形成有某種關系,但也應確認為費用,其理由在於,無法確定哪筆支出是專為創立商譽而支出,無法確定發生的出生地同多少商譽以及發生支出的受益期有多長,根據會計的穩健性原則,將這些支出均作為費用處理。

  3.常用的商譽會計核算方法

  3.1 永久性保留法

  永久性保留法要求將並購的成本進行資本化,但並不攤銷,而是將其作為一項永久性的資產保留於賬本。當商譽所依賴的企業被出售或者有足夠的證據可以證明商譽確實發生了永久性的貶值時,才能將其註銷。商譽屬於一項無形資產,必須對其資本化,商譽與企業整體密切聯系,只要企業仍在經營,則其商譽是永續存在的。商譽的價值在企業經營過程中可能會有所增加,不攤銷可以有效避免雙重計量。

  3.2 立刻註銷法

  立刻註銷法要求在購買的當日將並購的商譽進行立刻註銷,以沖減股東所持權益。商譽屬於一項具有特殊性的無形資產,不能脫離企業而單獨存在,也不能夠兌現,其價值具有很大的不確定性。此外,商譽是由企業所付的價款超出所得凈資產公允價值差額來決定的,是企業資本損失的一部分,應當立刻沖減資本公積或者類似的資本準備金,相應地對會計報表中股東權益進行調減,按照謹慎原則,不應該將並購時所支付金額的差額的資本化作為一項獨立的資產,應該用股東權益來彌補合並造成的損失。

  3.3 逐年性重估法

  逐年性重估法要求將並購的商譽進行資本化,然後逐年性地對其總的投資金額的凈值進行評估,在相應地調整了資產與負債之後,將剩余部分應歸類於隨投資而並購的商譽範圍。當進行會計核算後的商譽小於其賬面的價值時,要對其進行攤銷,反之則不攤銷。

  3.4 系統性攤銷法

  系統性攤銷法要求將商譽當作一項單獨的資產進行入賬,並在核算的有效期限之前進行系統性攤銷。對商譽的成本進行系統性攤銷非常必要。商譽的成本是指預測的超額盈利能力的真實值和預期的凈收益所超出有形資產而正常獲得收益的價值差額。把並購的商譽作為預期收益的一部分來進行提前核算,應在核算商譽並購支付的有效期限內,進行系統性攤銷,在收益中抵減這一部分差額,有利於正確地估算預期收益。

免費論文下載中心 http://www.hi138.com

  4.目前商譽會計核算方法的不足之處

  4.1 不符合責權發生制的原則

  責權發生制原則規定要以應計制來對企業當期支出與收入的情況合理地進行核算。在創業初期,企業用在形象宣傳方面的支出會非常大,收入往往很少,企業盈利的能力也比較差。通過不斷的創新,企業的知名度逐漸打響,在同等的條件下企業盈利能力大大提高。而目前的商譽會計核算方法並沒有切實地反映出二者之間的區別,忽視了商譽在企業生產經營的過程中的促進作用,並沒有把企業後期收入變化納入核算範圍。

  4.2 不符合重要性的原則

  對企業做決策時有重要影響的經濟事項,如企業投資的重大決策、企業的經營方針轉變等,應該對其進行分項反映和分別核算,並要在會計的最終報表中明顯標記。但是目前會計核算的一般做法是:在企業沒有進行轉讓或者清算前,既沒有對商譽資產進行特別反映,也沒有在會計的單體報表中加以標記。這樣非常不利於企業的投資者全面了解企業經濟的具體信息,導致不能及時做出正確決策。

  4.3 不符合全面反映企業盈利能力的原則

  會計核算是以會計報表形式向投資者提供有價值的經濟信息,投資者則通過分析會計報表以決定是否對該企業進行投資。而無形資產所占企業的比重越來越高,其對於企業盈利的影響也不斷增大,使得會計報表所反映的經濟信息具有很大的局限性,投資者不能單從會計報表上全面了解企業,其投資的方向容易受到影響,有可能因此遭到損失。

  5. 改善商譽會計核算方法的建議

  5.1建立新的商譽會計核算方法

  要建立新的商譽會計核算方法必須要先突破傳統思維模式, 只有突破了傳統商譽會計核算的理論體系,才能建立起真正的商譽會計核算方法。對於自創商譽進行會計核算已經逐漸地成為了業內的主流,隨著資產的概念不斷發展,會計核算標準的不斷突破,解決好商譽的會計核算問題指日可待。會計核算應該加入經濟學和理學的先進的理論知識,不斷改善其理論體系, 以適應由工業經濟到知識經濟的轉型需要。

  5.2 制定獨立商譽的標準

  商譽要比無形資產產生得更早,無形資產都是基於商譽而逐漸地被認可的。隨著時代的發展,商標權、專利權、著作權等無形資產逐漸得到確認並從商譽中分離出來。而兩者重要區別在於商譽的不確定性,商譽的會計核算有著自身的特殊性, 遠比無形資產復雜。由此看來,制定獨立商譽的標準顯得非常必要。並購商譽的價值變得越來越大, 應按重要性的原則, 將商譽與無形資產嚴格區別開來, 制定獨立的商譽會計核算標準, 並在最終會計報表上對其進行單項披露。

  5.3 制定企業商譽會計核算的標準

  商譽可以在未來的發展中給企業帶來超額的利潤。判斷商譽的標準應是企業是否具備獲得超額利潤的能力, 並且將企業的獲利能力大小定做商譽大小的標準。企業超額的利潤不是憑空產生的,商譽在企業中肯定有其積極的促進作用。如果等量的投資資本產生低於市場的平均水平的利潤, 則是負商譽,反之就產生正商譽。

  5.4 制定商譽會計核算的原則

  商譽的會計核算應當遵循可實現的原則, 要以會計報表上反映的資產及負債作為依據來進行核算, 而不是僅以主觀的判斷來將企業未來盈利的水平當作商譽會計核算的數據。商譽的價值不宜在短時間內頻繁地調整,為了簡化會計核算, 可將商譽會計核算的時間定為一年。

  6. 結束語

  隨著商譽會計核算理論的不斷發展和對於商譽研究的逐漸深入, 商譽的會計核算會為企業帶來了一定的效益。但是,當前我國商譽會計核算的框架結構還不完善,我們應該不斷探索,不斷創新,逐步完善商譽會計核算的理論體系,以更好地促進我國經濟的發展。

  

參考文獻

  [1]陳琴芳.對新會計準則下的合並商譽進行分析[J].財經界(學術版). 2011(07)
  [2]何小岸.新會計準則下合並商譽的確認、計量及減值[J].中國證券期貨. 2011(04)
  [3]陳力生.合並商譽減值測試的會計問題研究[J].財會月刊.2010(12)

免費論文下載中心 http://www.hi138.com
下载论文

論文《淺析企業商譽的會計核算方法》其它版本

會計研究論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号