信息技術環境下審計理論基礎研究

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
上傳時間:2006/7/22 16:15:00

隨著信息技術的到來,信息技术正在改變著人類傳統的工作方式、管理方式、生产方式、消費結構,甚至整個社會結構,極大地加速了社會、經濟、、文化等領域內深层次的制度變革與創新。本文從信息技術環境下審計基礎的認定入手,探討了審計理論基礎與審計理論以及審計基礎理論之間的辯證關系,並分別就信息技術環境下審計理論基礎的特點、和加以綜合論述。

  一、信息技術環境下審計理論基礎的重新認定

  在高科技信息技術時代下,信息技術以其特有的高速化、集成化、虛拟化和智能化等特點加速了各國在、經濟、社會、文化等各個領域內的相互交流與合作,產生了既有沖突又有合作,既有同化又有異化的新一轮人類融合過程。就審計領域而言,桌面審計系統從繞過機審計(auditing around the computer)到穿過計算機審計(auditing through the computer)再到利用計算机審計(auditing with the computer)方式,幾乎已經將所有的審計技術、審計內容、審計方法包容到了審計之中。可以毫不誇張地說,審計人員無時無刻不需要利用信息技術手段處理各種審計業務和工作。審計理論基礎作為支撐審計理论的根基,也受到了信息技術的巨大沖擊,其內涵、外延均發生了巨大的變化。因此,對在信息技术環境下審計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。

  (一)信息技術環境下審計理論基礎的界定

  信息技術环境下,為了正確地對審計理論基礎进行界定,有必要先澄清審計理论基礎與審計理論和審計基礎理論的關系,以及它們在審計理論中的地位和作用。

  1.審計理论基礎與審計理論的關系。就本質而言,審計理論基礎和審计理論都是審計實踐经驗的和成果,只不過審計理論基礎比較直接、具體,而审計理論則較為間接、概括。從整體考慮,審計理論基礎应該是審計理論學科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮,審計理論基礎是审計理論研究者著重研究的课題。但是,審計理論基礎並不等同於審計理論,它不具備審计理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、严密邏輯性和普遍指導性等特征。因此,審計理論基礎只能是連接審計理論與其他學科理論之間的桥梁和紐帶,換句話說,審計理論基础是其他學科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為,二者之間的關系可以概括為以下幾点:(1)先有審計理論基礎,再有健全的審计理論學科體系;(2)审計理論基礎是審計理論的一部分,它們之間是局部和整体的關系;(3)審計理論基础是審計理論主體與其他學科理論之间的關節點,類似於桥梁。

  2.審計理論基礎與審計基礎理論的關系。審計基礎理論是通用於任何獨立於审計活動的具有普遍指導性的理論,是與審計理論相對應的一個概念範疇。作為指導性的理論,審計基礎理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點。就內容而言,审計基礎理論具體包括審計目的、審計概念、審计原理、審計原則等多個方面的內容。因此,審計基礎理論是對审計理論基礎的高度概括與抽象總結的基礎上形成的审計一般概念和原理,用于規範審計應用理論,進而指導審計实踐活動。就本質而言,审計基礎理論仍然屬於審計理論體系的範疇。

  (二)信息技術環境下審計理論基礎的選擇與確認

  信息技術環境下,信息技術憑借其特有的高度滲透性廣泛地應用於社會生活的各個領域。審計理论基礎也受到信息技術的巨大。同時,隨著審計服務范圍的不斷擴大,服務手段不斷改進,審計人員觀念、素質以及工作方式、技術手段均發生了重大的變革。筆者認為,信息技術环境下審計理論基礎應該從以下幾个方面進行選擇和確認:

  1.多角度、全方位地為審計理論服務。隨著信息技術在審計領域的廣泛應用,審计理論基礎的內涵和外延都發生了質的變化。其內容不但包容了传統審計理論基礎的基本内容,而且還將與審計學科相关的新興學科觀點、高科技信息技術理論等其他學科理論引入審計理論基礎的范圍,並相互交融、渗透,從多角度、全方位地為審計理論服務。因此,我們判斷某一理論、學科是否是審计理論基礎,首先要看它是否全方位、多角度地為審計理論的發展服務。

  2.充分實現與審計環境的互動性。審計環境是审計理論乃至審計理論基础發生變遷的外在動因。在信息技術環境下,先进的通信技術和計算機技術廣泛地應用到審計領域中,促使審計理論基礎發生著巨大的變革。一方面,信息技術刺激了审計理論基礎的變革,它將先進的信息技術理論、網絡時空觀,深層次地植根於審計理論基礎,將先進的高科技信息技術應用於審計實務工作之中,加速了審計理論與審計技術服務手段的飛躍性發展;另一方面,審計理論基础發生變化以後,也會通過权能傳遞、信息交換和功效聯動等方式,與審計環境發生物質、能量和信息的交換,最終使得審計環境發生所預期的變化,並與審計理論基礎處於協調的統一體之中。因而能否與审計環境之間具有動態互動性的關系,也是判斷審計理論基礎的重要標準。

  3.充分實現與其他相關學科的滲透和交融。如上述,審計理論基础是連接審計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶,是審計理論與其他學科理論的交叉渗透區。審計理論與其他學科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透,使審計理論基礎同時具有了審計理論和其他相关學科理論體系的某些優势特性。這些優勢特性推動了審計理論不斷地發展、完善、變革。同時,作為桥梁和紐帶,審計理論基礎自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說,外部環境變化对審計理論基礎的影響最終是通過审計理論基礎內部矛盾的不可調和性而實現的。

  二、信息技術環境下審計理論基礎的特點

  (一)内容多樣性

  作為審計理論的根基,審計理論基礎在信息技術環境下得到了不斷的增強和鞏固。信息技術學、信息經濟學博弈論經濟學理論、知識經濟、商務以及基因技術、纳米科技等多種學科理論会廣泛地滲透到審計理論基礎之中。同時,國外的一些先进管理理論的新思想和新模式,如再造工程、虛擬企业、型組織等也都將廣泛地融入到審計理論基礎之中,促使審計理論基礎不斷地完善、健全和充實。

  (二)動態發展性

  縱觀審计的發展,可以看到,審計發展的外部動力主要來自於兩個方面:一是社會經濟環境的變化,二是審計信息使用者信息需要的變化。在信息技術環境下,随著社會經濟環境的不斷完善,審計信息需求者對審計信息的客觀要求越來越高,必然會促進审計向廣度和深度方向全面發展,審計理論基礎也隨之不斷地發展完善。审計理論基礎的發展變化決定著審計理論的發展方向、趨勢,審計理論的不斷發展、完善,進一步加強和鞏固了審計理論基礎。

  (三)交互滲透性

  審計理論基礎的内涵非常廣泛,涉及到多個學科、領域。在信息技術环境下,社會生活的空間相对縮小,審計理論基礎所涉及的学科領域之間的滲透也日益頻繁、緊密,它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡,共同服務於審計理論,大大地促進了審計理論與其他學科理論的交互滲透性。

  (四)質量性

  信息技術環境下,审計基礎作為審計理論的根基,其質量性就顯得尤為重要。概括而言,質量性具體表現在穩定性、安全性和品質性三個方面。就稳定性而言,盡管審計理论基礎在整個審計理論的長河中呈現出動態性和發展性,但是就某一時間段而言,審計理論基础還是具有相對的穩定性,否則審計理論根本就無從發展。就安全性與品質性而言,這兩方面的因素是保證審計理論基礎質量的关鍵性因素,因為缺乏安全性、品質性的審計理論基础根本就不具備支撐審計理論的能力。

  (五)虛擬性

  審計理論基礎是通過將多個相互關聯的學科的資源迅速結合而成的客觀存在,它超越空間約束、依靠信息手段聯系和統一協調的,具有抽象性、概括性和逻輯性。這裏的虛擬性有兩層含義,一是審計理論基礎內部的虛擬化,主要是指審計領域內支撐审計理論的純審計理論基礎的虛擬化,二是審計學科與其他相关學科領域之間交互滲透關系的虛拟化,即以信息技術為連接和協調手段的動態聯盟式的虛擬組织系統。

  三、信息技術環境下審計理論基礎的新

  (一)信息技術學

  信息技術學是以通信技術與機技術為基礎相结合而成的一門新興學科和領域,既包容了通信系統的數字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優勢,又兼有計算機技術在設備資源與信息資源的共享性、系統交互性以及處理能力和存儲能力等領域獨特的優點。信息技術理論的內容主要包括:网絡技術理論、信息技術理論、数據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論、人工智能技术;具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法则(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術廣泛地應用于審計領域之中,與傳统的審計理論進行不断地分化與組合,使得審計理论基礎從廣度和深度上得到了不断的擴張。

  (二)司法訴訟学

  司法诉訟學與審計理論體系相結合是現代審計理論發展的新趨勢。西方發達国家已經出現了“訴訟審計”(Forensic Auditing)這一特殊的審計發展分支。在信息技術環境下,隨著之間的交易廣泛地在網絡上進行,經濟組織之間的聯系更加緊密,企業之間的糾紛趋於多樣化和復雜化,經濟犯罪的形式也越來越多,因此由審計人員對經濟案件中涉及到經營財務事項和經濟損失部分加以計算,並進行正確地审計判斷、合理性,為法庭的裁決提供依據就顯得尤為必要。訴訟審计通常涉及到對審計证據的調查和分析、對審計要情、審計情況加以陳述、以审計結論甚至審計報告的形式進行说明以及必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

  (三)經濟学與計量經濟學理論

  在與審計理論基础進行交互滲透時,經濟學理論將许多經濟學的思想、觀点大量引入到審計理論之中,為廣大的審計學者从經濟學視角來分析審計,尋求提高審計工作效率、改善審計信息以及完善審計信息披露制度提供了一個更新的思路。同樣,由統計知識、數学和經濟理論相結合而成的計量經济學理論也是審計理論基礎的組成部分。在信息技術環境下,审計人員面臨的是被審計單位非常繁杂的經濟數據和資料,通過充分應用計量經濟学理論,構建經濟模型,運用数學工具來考察和各種经濟變量之間的數量關系,预測審計風險、被審计單位的信譽度,最大限度地降低審計風险,提高審計工作效率,保護廣大信息需求者合法的經濟權益。

  四、信息技術環境下審計理論的研究方法

  關於審計理论研究方法的分類,學術界比较普遍地分為規範分析法和實證分析法。前者強調應用规範性的方法,即運用演繹推理的方法分析和研究審計問題,主張審計理論的發展不應受制於審計實務的發展,審計理論應當高於審計實踐並指导審計實踐;後者則是在規範推理的基礎上,運用實驗技術和數理統計等方法,在一定的經濟假設條件下研究有關審計問題,主要强調審計實務是發展審計理論的基礎。由此可以看出,规範審計研究方法是先假定審計目標再繼而進行邏輯推理。這種方法缺乏有關的數據、模型來支持其觀點、論斷,其有效性已经受到了現實生活的怀疑和挑戰。實證審計研究方法則過分依賴於有關的經濟假定條件,而現实生活中,這些假定條件往往是不存在的。因此,孤立地運用哪一种分析方法都會造成我們不能正確、完整、透徹地分析問題、解決問題。筆者認為,在信息技術環境下,我们既要充分發揮實證分析法的優點,構建數學模型,運用經濟計量方法測算、預測有關數據、指標以及經濟走勢,还要重視對規範研究方法的進一步探索和運用,二者是相輔相成的。正確的方法應該是在具體研究審計理論問題時,審計理論研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷,通過實證研究,對審計实務及相關現象“是什麽”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上,可以采用一定的價值判断標準,利用規範的方法得出“應該是什麽”的審計规範理論。然後,還需要在審計實踐中檢驗審计規範理論的科學性與有效性。總而言之,整個審計理論的研究應該遵循著“實證研究——規範研究——再實證研究——再规範研究”這種形式循環往復地展開,使審計理論在密切聯系實際的過程中不斷地得到发展和完善。
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