虛假會計報表與舞弊審計淺論

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
上傳時間:2006/7/20 10:23:00

朱镕基總理於2001年10月在北京國家學院题詞要求財務人員要以誠信为本,操守為重,遵循準則,不做假賬,就是要求大家要保證報表数據資料的真實、準确和完整。那麽,對於審計而言,我們怎樣通過審計手段去揭露制造虚假會計報表的行為呢﹖我們不妨通过其產生的根源來尋找一條路子。

  一、虛假會計報表形成的根源

  1、利益共同體

  要尋找虛假會計報表的根源,就必須弄清為什麽要造假。對於這個,關鍵是大家都過於偏重自身的利益。以上市公司紅光實業為例,原本是一家大型國有,又是全國企業制度試點企業。於1997年6月上市,發行7000萬股,筹得資金4.1億,1997年中報8月盈利1674萬元。1997年1998年4月虧損1.98億元。由於隱瞞關键設備不能正常生產的事實,受到證监會的調查,調查結果為1996年虧損1億元,1997年虧損2.29億元。從時間上看,紅光實業上市前已經虧損,但他又能以盈利的面孔出現在股市上,這就引伸出一連串的問題。說明紅光實業的原管理層造假,但誰在幫助他們做假呢﹖至此,我们不禁會想起資產評估計師、律師、券商、註冊會計師等中介機構的作用,想起當地政府國資部門,想起公司上市需經中國证監會的批準。層層把關,層層過關,大家從中分得一杯羹。可見,這不是利益的共同體又是什么﹖

  2、经營者的救命草

  以上一點,是從利益的分配角度去談論造假問题,這裏,我們不妨從經營者的角度去看。應該說明的是,有相當多的企業,是誠實為本,不造假賬的。但也有一些人,以虛構、造假等欺騙手段作為救命草。如美國安然公司,通過造假,似乎經營有方,業績優良,使其2001年初股价最高達90.75美元,而且在沒有出事之前,管理層人員手中的股票已逃之夭夭,在救了自已一命的同時害苦了接棒股民。再如銀廣夏,經營者不斷地造假,然後圈钱,再造假,再圈錢,使其股價從1999年1月的19元飆升到2001年4月復權後的77元。是造假延長了銀廣夏的壽命。

  3、形同虛設的財務总監

  財務總监的作用是對財務會計管理實施監督。主要從以下方面實施監督:

  1设置會計賬簿和會計核算的合法性;

  2會計憑證、會計賬簿、财務報告和其他會計資料的真實性和完整性;

  3督促和參與制定單位財務管理制度,依法調整和完善單位核算和健全內部管理制度。

  4監督单位年度財務計劃的實施,審核單位资金的籌措和使用的合法性、合理性,對重大財務收支提出審核意見;

  5監督檢查單位财務運作和資金的收支情況,對違反財務制度行為及時制止或提出處理意見。

  從我國實行的財務總監管理制度上看,由於受傳統管理體制的,造成財务總監缺乏獨立性,削弱了財務監督的力度,成为虛假會計報表產生的直接原因。以国有企業的財務總監為例,財務總監是人事關系歸企業管理,拿企業的工資,可以說看著企業的經營效益吃飯,這種狀況決定財務總監必須要緊緊的圍繞企業利益開展工作,甚至要按照經營者的意圖,通過做假賬,出具虛假會計報表,帮助他們粉飾業績,騙取貸款,偷逃稅款,從而變成了虛假会計報表參與者和指揮者。

  4、审計組織參與造假

  在國外,全球五大會计師事務所之一的安達信会計師事務所與全美国最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者,在我國,2001年相繼爆出的銀廣夏、麥科特和ST黎明與中天勤、华鵬、華倫等幾家事務所串通作假。2001年,某監督機構對16家有審計上市公司審計資格的事務所出具的32份審計報告進行检查,結果觸目驚心,14家事务所出具的23份有關上市公司的審计報告失實,涉及虛假會計信息金額71.31億元,違規注冊會計師41人。為什麽會出现這樣的情況呢﹖除了經濟上的利益外,主要還是事務所業務範圍问題。當前各國的規定事務所的業務范圍大體包括兩部份,一部分是審計業務,另一部分是業務咨詢服務,咨詢服務不僅包括了代理會計業務,而且包括信息技術、法律援助、納稅计劃、人力資源招聘方案等等業務。據統計,美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51%。安達信事務所2000年獲得安然公司付给的業務收入5200萬美元,其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然,咨詢服务已超過了審計業務,成為事務所主要的業務,使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。

  二、如何面對虛假會計報表現象

  一正視虛假會計報表現象,嚴懲造假者。

  審計署在2000年檢查了l290戶國有企業,發現了68%的會計報表不能真實的反映財務狀况,可見造假問題的嚴重性。面對嚴峻的實際問題,審計者應如何面對﹖筆者認為,作為承担經濟監督責任的審计者,不能隨波逐流,對虛假報表現象視而不見,放任自流,放縱造假,更不能參與造假。要充分認識與造假行為作鬥爭的長期性和艱巨性,進一步端正思想,樹立信心,保持清醒的头腦,防止思想松懈。要充分發揮審计監督職能,大膽揭露虛假報表行为,對造假者嚴懲不贷。維護好市場經濟秩序。

  二審計者在加大打假力度的同時,要註意规避風險。

  隨著我國与法律的變化,審計者面對的法律风險日益增高。這種壓力主要來源於使用被審計信息者遭受經濟損失時,為挽回損失,會尋求有補償投資和債務損失能力的連帶者,這時,審计者就被視為首當其沖的連帶責任人。此外,審計往往采用抽樣審計,不是對所有經濟业務都進行審計,可能有些未能查出來,存在潛在的風險,進一步加大了審計者的風险壓力。如果不正視這些風險壓力,不僅審计者會承擔責任,而且會審計的形象和審計的地位。因此,审計者不但不能退縮或消極對待,反而應該采取積極的態度,積極寻求和有效的措施,规避審計風險,盡量減少法律诉訟的發生。

  1、嚴格遵循職業道德規範和職業準則

  審計者在工作中要首先保持獨立性,要正直客觀,並具備勝任审計工作的能力,同時在執业過程中必須遵循有關的執业準則、規定、公告和法律,並參照有關的執業指南。因为審計者在審計過程中應遵循合理谨慎的原則,而公認的審计準則所規定的合理的職業謹慎的涵義就是遵循執業準則進行審計,因此,只要切實遵照這些規則進行審計,就可以避免法律訴訟的發生,即使受到牵連也可以據此抗訴或將賠償損失減到最低程度。

  2、為審計者提供充分的職业培訓和業務咨詢

  審计機構應組織審計者进行定期或不定期的后續,不斷更新知識,拓宽視野,提高素質,並建立高效的業務咨詢服務部門,為在實際工作中遇到技術問題的審計人員提供及時的協助。

  3、建立有效的審計業務監督和检查體系

  審计組織應建立切實有效的審計質量控制體系,通過對審計质量的檢查監督,保證審計工作质量。如當前審計機關和审計組織實行的三級復核制度,有效的降低了審計風險。決不能为了完成任務或眼前利益,求進度,求數量,導致審計工作质量的下降。

  4、要對被審計單位情況有基本的了解

  審計者應密切關註被審計單位基本情況,如被審計單位營運情況、財務人員變動情況、管理當局情況、財會部门財務資料質量情況等等,還要特別註意被審計單位在編制財務報表中有無舞弊的記錄,對財務上陷入困境和公檢法介入的被审計單位,要格外謹慎。我們認為對司法機關、公安機關和紀檢監察部門介入的被審計單位,应待這些部門完成工作並做出結論后再進行審計,最好不予审計,這樣可回避風險。

  三在法律上賦予審計機关更大的權利。

  首先實現獨立的審計監督。實現獨立的審计監督最根本一條是割斷與被審計單位的一切經濟聯系,國家審計機關的審計经費要克服經費與罰沒收入挂鉤的現象,全部通過政府財政預算解決並予保障。對於社會審計的審計費用,我們認為可探索走以下途徑:每年按註冊資本規模向政府統繳審計費,政府每年向社會審计組織推出審計項目公開招标,社會審計組織在按政府要求完成審計任務後,由財政按招標合同劃撥審計費。這樣才能使独立的審計監督真正体現出來;其次要擴大審計權限和审計管轄範圍。當前由於審計權限的狹窄性,對審計工作造成很多障礙,如審計機關的審計查詢權,審计機關只能對單位存款進行查詢,對個人存款無權進行查詢,只能借助有個人存款查詢權的單位,如公安機關,進行查詢。筆者認為應将部分中央直屬部門的審计管轄權轉移給地方审計機關。如國稅、郵電、通讯等部門的審計管轄權,這些部門與當地政府的財政收入和百姓的生活息息相關,是社會的關註的熱點部門,再說,從審计署的人力、物力上看,无法對上述部門的市、縣一級的機構進行審計,出現了审計監督盲區,如審計署駐广州特派辦,負責審計廣東、广西兩省的中央單位、僅凭特派辦的力量來審計,恐怕市、县一級的單位10年也輪不上一次審計。失去監督必然會出問題,近幾年國稅部門領导和工作人員違法違紀犯罪案件的上升,而且犯罪金額越來越大這就是擺在面前值得深思的問題。

  虛假報表和舞弊審計是當前審计工作面臨的嚴竣的審計问題,還有待於我們不斷地和探索,才能與時俱進,充分發揮審計在打擊經濟領域中的造假和舞弊行為的作用。
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