關於審計關系的探討

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
上傳時間:2006/12/14 13:34:00

摘要:我國正處於體轉換制轉换時期,、註冊師和政府三方之間的審計關系還比較模糊,不規範,只有通過加強法制建設,強化國有企業體制改革,優化政府的監督和管理,提高註冊會計師事務所和注冊會計師自身的職業道德水平和職業能力水平,才能使得各方審計關系的符合經濟建設的要求。

  關鍵词:審計關系;政府;企業;註册會計師

  現行的審計又叫民間审計、註冊會計師審计或獨立審計。審計活動由作為審計人的註冊會計師、被審計人的企業經營者和委托人的財產所有者三方構成,在活動中他們有著相當微妙的关系。現從企業、註冊會計師和政府三方的角度對我國民間審计關系現狀予以。

  一、我國民間審計現狀

  目前我国還處於經濟體制轉換時期,企業制度正在建立之中,思想觀念、管理體制、各方面利益分配等方面存在著某些和矛盾。一些企業為了達到轉移國家资產、偷逃稅收、粉飾業績等目的,便在會計數據上做文章,造成賬實不符、虛盈實虧或虛虧實盈。而作為會計工作的社會監督主體的註冊會計師事務所不僅處於“假數真算”“假賬真審”的陰影之中,而且受雇於企業“拿人家的手短,吃人家的嘴軟”,直接導致其在审計關系中處於被動和從屬地位,有的甚至從“不領國家工資的經濟警察”變為了“受企業雇傭的保安”,這種狀況從《人民日報》2000年12月20日的一篇报道中可明確反映:“財政部目前對159戶企業,1999年會計信息質1量進行抽查,抽查結果顯示,利潤總額不實的有157戶,共虛增利潤14.72億元,虛減利润19.43億元,利潤總额失真度達33.4%.據了解本次共抽查了外貿(糧油進出口、化工進出口)、電信、汽車、机械等行業的159戶企業和為這些企業出具審計報告的117家會計師事務所。一些會計師事務所由於执業態度不端正、風險意识淡薄、外部執業環境不盡完善等原因,審計走過場,不能按《獨立審計準則》的要求實施審計程序。有的為了規避審计責任,對查出的重大问題不進行適當的披露,有的過分地迁就企業的意見,不能保持其應有的公正立場,使審計工作形同虛設”。

  二、會計师事務所與被審企業之間的不良審計關系

  1、企業自己出錢審自己。即審計委托人不規範,企業財產所有者为保護自己的合法權益,委托外部的有獨立地位的審计人員來確認和解除經營者所負的經濟責任形成委托人、受托人、被審計人三方的審计關系。然而實際中相當部分的審計委托人由財產所有者變為經營者,如公司高層領導身兼董事會成員、董事長兼總經理。在操作上審計人員的聘用、收費事項由領導決定,重大財务事項由領導決策。審計三方變成兩方,委托人就是被審人。經營者完全成為了審計人員的“衣食父母”。在審計關系中,審計人的地位被弱化,處於從属劣勢,企業出資委托審計条件只有一個,審計结果要符合企業要求,審计人的獨立性確難保全。

  2、註冊會計師的服務在市場上尚未形成真正的需求。如外商投資、確認、企業年審、企業設立或變更,機構和旅行社的設立及金融證券上市等是政府和明文強制要求審計,企業只好非自願的以最小代價從註冊會计師那裏換取一張審計報告,誰出價低就請誰審計,完全忽視了審計人的能力和服務質量。正因如此,不少的會计師事務所不在提高自身的業務水平和審計質量下功夫,而一门心思搞不正當競爭,有的還有“傍大款”的做法,他们通過某種途徑贏得某些壟斷生意,這必然使他們的業務素質下降。企業作為需求者沒有真正的需求,作為審計的供方註冊會計師只能是“一廂情願”,由此審計市場供求關系失衡必然导致審計關系的嚴重扭曲。

  3、會計師事務所自身的缺陷,表現如下:一是大量的小型會計師事務所的存在,其審計人員少达不到規模效應,執業水平有限綜合素質偏低,工作方式落後以及註冊會計師後续跟不上對新頒布的會計准則未能理解和吸收。他們為了生存,只好違反職業道德与企業結在一起提供虛假報告审計走過場;二是會計師事務所數量太多,業務是“僧多粥少”,同行业間無序的業務競爭必然帶來了對客戶的不断妥協為其“遮羞護短”滿足其不當意願;三是會計師事務所審计業務活動一般被限於本地區与本地政府和企業存在著千丝萬縷的利害關系,則或多或少要受他們左右,本地化程度高的事務所的審計報告難以发表保留意見和否定意見;四是事務所風險意識淡薄。他們強調的“以質量求發展”却非審計報告質量而是為體現其價值,給企業“出謀划策指點迷津”,教企業粉饰財務狀況,讓企業“感恩戴德”結果各得其所,凡原始憑證與會計處理不符的,便要求企業財務人員將該原始憑證“拿走”,“不要讓他們看见”以降低審計風險。

  4、政府有關部門等監督不嚴、管理不力。目前以中註協的人力、物力和所制定的準則制度方面來看,中註協在行業管理和基本職能的發揮上均不能履行對全國眾多的事務所及注冊會計師實施有效的监督職責,沒有形成行业監督體系、一支強有力的監管隊伍和必要的支持手段。有的事務所成立多年來从未接受過財務檢查和業務質量检,缺乏必要的社會監督。

  三、如何構建均衡的民間審計關系

  (一)政府和產業界應當支持註冊師依法、獨立、客觀、公正執業,為註冊會计師依法執業創造良好的環境。

  1、加強新《會計法》的實施和完善審計職業標準及会計準則,新《會計法》是會計的“宪法”。它補充和完善了會計核算、記賬規則和基本制度,強化了單位責任人對本單位會计工作和會計資料真實性、完整性負責的責任制。強化了對會計活动的制約和監督,加大了对會計業務造假等違法行為的處罚力度,確保會計信息、資料的真实性、大大規範了會計市場,同時在某種程度上凈化了註冊會計師的執業環境,為其提供了保障,有助於行業的监管。新《會計法》第三十一條不僅明確要求被審單位不得要求或示意註冊會計師出具不实或不當的報告,並進一步重申和強调了財政部門對註冊會計師行業的監管權。同時從立法的角度,全面地、嚴格的確定註册會計師職業道德準則的,並适時加以修訂完善,不斷增加其权威性。

  2、政府部門應重視和广泛采用註冊會計師的報表審计結論。不願意委托註冊會計師对其財務報表進行審計,很大程度上是因為只有財政部门及工商部門在少數事项上要出具審計報告。增加政府部門及有關單位對審計報告的采用,就增加了審計服務的需求,從而緩和根本上扭转我國審計市場供大於求的失衡局面。如納稅人對征管部門評稅額有異議可憑有稅務代理資格的會計師事務所出據的查賬報告,要求重新審核評定。工程及項目招投標对單位財務狀況的考察,可憑審計報告進行確認等,審計业務量的增加,使得審計人有條件拒絕企業不合理的要求,从而可有效地制止虛假審计報告的出現。

  3、強化國企體制改革引進私有產權,形成公司股東、股本結構多元化。建立相應的激勵機制,使企業利润的最大化與長期成長性與經營者個人利益最大化掛鉤。有條件的企業可建立由獨立的外部董事組成的審計委員會,實行新的審計委托關系。

  4、優化政府及有關部門等的监督和管理。一是政府部門應優化其管理,財政部門、统計部門使用匯總報表时間與審計時間應相銜接,從客觀實际出發,改變一前一後不同步的現象。其次,財政部門應定期或不定期地對会計師事務所出具的審計報告程序和內容進行財務檢查,從而有效查處和界定劣质、優質審計報告。加大對弄虛作假的打擊力度。二是建立註冊會計師行业自律管理運行機制,將註冊會計师的註冊、培訓、檢查和处罰制度有機地結合起來,形成各环節共同控制的行業監督體系,定期不定期檢查,獎優罰劣,嚴重的取消其執業資格,完善舉报制度,認真調查核實。借助新聞媒介,對違法違規行為及时查處並曝光。

  5、加強對公司企業變更會計師事務所的監督,應立法要求對此變更事由向投資者和公眾披露和提示。有效地制止不當和不實審計報告出現。

  6、進一步開放會計服務市場,爭取國內有一定數量的規模大、信誉好、質量高的事務所成為國際會計公司的成员所。將有助於我國註冊會計师執業水平得以迅速提高,改變我國审計市場結構。

  7、繼續消除不公平競爭,通過會計師事務所全面“脫鉤改制”使政府部門不能以權壟斷和指定業務。同時撤銷濫设的分支機構,支持和促進大事務所之間的聯合與兼並及對未達規模、業務能力差、管理方式落後的地方小事務所的吞並,以消除行業無序競爭,建立規范的審計秩序。

  (二)注冊會計師事務所和註冊會計師自身要提高職業道德水平和執業能力水平。

  1、開拓業務範圍增加收入來源,一是細分傳統審计,可開展年度報表、專項、離任、基建、社會責任、環保審計等業務。二是可拓展會計咨詢、服務、信息業务及依法設計制度人員培訓。三是開展記賬、稅務、工商代理業務。四是積極開展资產評估業務,如對無形資產、房地產、礦產資源、森林資源评估等高水平評估業務。五是積极開展管理、政策法規、稅务咨詢和投資可靠性咨詢等高層次咨詢業務。

  2、事務所還要從各方面“練好內功”,增強“自身的免疫力”。合理設置機构、人員、組織體系,建立一套統一的管理制度和操作規範。建立有效的激勵機制和約束機制。合法理財,使“股東財富最大化”與“以質量求信譽求”相統一,從事務所內部實現其保持獨立性的實力。

  3、加強注冊會計師的培訓,提高專業勝任能力。重視職業後續教育,制定中、長期培訓計劃,有計劃地培訓註冊會計師。會計師事務所要實施完整的審計程序,三級底稿控制、復核以及普及機輔助審計工作。註冊會计師要重視自身的教育,一是掌握和精通包括會計學、審計學、稅法、法、財務管理等应具備的專門適應。二是加強法制观念和職業道德觀念。認真《註冊會計師法》、《公司法》、《會計法》等基本法規和中註協制定的職業道德準則。三是在執業過程中及時經驗教訓,註意業務、判斷能力的培養。四是重視綜合素質的教育培養提高自身的職業道德、業務能力、思維能力、表達能力、溝通能力等,以適應市場需求。

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