基於財務治理角度的內部審計分析

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
論文標簽:財務治理論文
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上傳時間:2008/12/18 14:28:00

  摘 要 內部審计權從公司治理的角度考察是一種財權,這種權利的配置、制衡、激勵和約束對其作用的發揮有决定性的影響,通過對內部審計權利的配置、制衡、激勵和約束的合理安排,能有效地提高內部審計的效益效率效果。从內部審計權的配置、制衡、激励和約束及功能創新等視角來探討和解讀內部審計的實質,通過具體的審計制度安排來加强公司財務治理。
  關鍵詞 內部審計權 配置 制約 激勵和約束

1 內部审計權的配置
  現代公司制企業的運行造成了所有权與經營權的徹底分離,所有者成了委托人,管理者成了代理人,這樣便出現了委托——代理關系。從經濟學的理性假設出發,委托人和代理人具有不同的目標函數,於是產生了“代理人”問題——代理人具有道德風險,逆向選擇和搭便車等行為。為了協調委托代理關系,確保委托人的權益不受侵害,做到企業資產的保值和增值,完善的公司財務治理成為必不可少的前提。內部审計從權利的角度來说是一種財權,是財務治理的一個組成部分。內部審計是在一個單位內部對各种經營活動與控制系統所進行的独立評價,它由獨立的內部審计機構或內部審計人員來完成,是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹,建立的標準是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及企業的目標是否達到。從財務治理的角度來認識內部審計,提高內部审計的高度,有利於加强企業的公司治理水平。
  內部審計是一種財權有兩层意義:第一層是指內部審計的管理權,即內部審計隸屬于哪一個管理層,探討內部審計權威性和獨立性的基礎;第二層次是指內部審計的執行權,即內部審计由哪個部門或哪類人去執行才能夠很好的實現內部審計的目標,以及如何執行。
1.1 目前的實践中關於內部審計的管理權有以下幾種模式
  (1)董事會主導的內部審計。在英美等公司治理結構較完善的國家較多使用這種模式。它以董事會為公司治理的核心,通過設獨立董事、建立董事會下的財務总監負責制等實施內部審计,以提高內審獨立性和治理效率。其特點包括:①董事会直接領導內部審計。內部審計机構的負責人由董事会一致同意確定,由其對公司會計信息、資金營運及內部控制進行檢查,對經理層實施監控;②在董事會中設立審計委员會;③財務總監負責制。財務总監的人選由董事會決定,並對董事會負責,作為董事会的派出機構專門對管理层的財務活動和會計活動進行管理和監督。    
  (2)監事會主導的内部審計。這種模式在德國最為典型。股東大會選舉產生監事會,監事會下設董事會,因此,由監事會領導的內部审計更具權威性和獨立性。監事會中有相當數量的獨立監事(獨立於股東且不在公司內部任職的監事),以保持监事會的獨立性。
  (3)監事會與審計委員會並行。指在董事會下設審計委員會,與监事會共同領導內部審計。從組織地位上講,審計委員會低於監事會,但它不受監事會的直接领導,不對監事會負責。这種模式是對前兩種模式的折衷。由於監事會和審計委员會的職責劃分比較困難,可能出现重復監控、互相推卸責任等現象,并且在二者意見出現分歧時,對於機構內其他部門來說可能出現雙重指揮,由此而帶來的矛盾使內部控制實際上变得無效。
1.2 目前内部審計的執行權的行使模式
  在單位內部組建獨立的内部審計團隊,對內部審计份內的事務進行監督。在單位內部由相關人員兼職執行,這種模式的效率不高。
  从權利配置的效率角度來看,筆者認為最優的權利配置應該是成本和效益、效率、效果相統一的配置模式。配置的模式的管理權和執行權應該結合著思考和应用。因為內部審計的特殊性,先天需要權威性和獨立性,故管理權配置模式是統一領導和權責結合的權利安排模式。內部審計管理權應當隸屬於公司的最高權利部門,同時獨立於相应審計的執行部門。
2 內部審計權的制衡
  當內部審計權以一種方式配置後,如果只管權利的安排而忽視權利的制衡,其權利就存在被濫用的風險。内部審計權的制衡是通过一套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來协調內部審計的管理權和執行權的矛盾,以保證內部審計決策的科學化,從而最終維護內部審計的效益、效率、效果。從這个角度也可以講,內部審計權利的制衡應從其獨立性的角度來思考。
  內部審計的独立性應該貫穿實質独立和形式獨立。實质的獨立是一種制度獨立,從规範的角度來保證內部审計人員的獨立。最重要的措施是內部審計人員的管理,可行的模式有內部審計人員的來源和工資福利管理獨立化。
從內部審計人員的來源來看,主要有兩種途徑:內選和外聘。實行聘用制,聘期分為定期和短期两種,定期每期為3年,短期可根據工程情況而定。內部審計人員的來源也實行從委派部門系統內部調選;如系統內無合適人選時,應面向社會公開招聘。內部審計人員應该實行一次考選分批聘用的机制,考選和聘用是基本的原則,建立內部審計人才庫是重要措施。
  從內部審計人員的福利和工資來源看,主要有受監督部門承擔和上級部門承担兩種模式,前者又分為受監督部门直接承擔和間接承擔。內部審计人員的工資福利由管理內部审計的部門支付,不与受監督的部門經濟效益掛鉤。同時,內部審計人員出差費用由上级管理部門按規定標準給予報銷,內部審計人員的工資由公司總部撥款,管理部門負责發放。並且內部審計人員的薪酬比照企業副職的平均年薪,結合相關規定考核後與被監督部門協商確定,每年由被監督部門上繳管理部門由管理部門統籌發放。
3 內部審計的激勵與約束
  內部審計作用的發揮,離不开內部審計機構和內部審計人員。内部審計的作用主要集中在公司運營方面,看公司的資产是否得以保護;運用的信息是否準确、及時。內部審計必須查找风險,確保內部控制的建立,減少風險事件的發生。內部審計是企業約束機制的重要組成部分,是公司經營管理的重要環節。而加強內部審計工作,及時發現內部管理中存在的問題是促進經濟管理科學管理規範化發展的一個重要環節。
  內部審計把其對象作為其“對立面”,很少以積极方式去提出問題、分析問題、解决問題。只是在出了問題後通過審計來指出問題的所在,沒有充分發揮內部審計的作用。內部審計能找出問題的癥結所在,能很好地解決問題,並對其進行後續審計和跟蹤以及在將來預防類似事件的再次發生。在我國,企業對內部審计認識不足現象普遍存在,很多企業因為法律要求設置而不得以而行之,不是根據企業的实際需要來規劃,在觀念上認為內部審計不產生經濟效益而沒有存在的必要性。內部審計機構和人員的穩定性得不到保障,在機構改革和重组過程中,隨意撤消,精簡抽調。機构設置基本上平行於或低於其他職能部門或在財務部下,使其開展工作的難度加大。有的企業片面以為內部审計就是檢查企業的內部經濟問題,影響職工團結,分散管理人员的精力。所以對內部審计進行激勵和約束是搞好財務治理的一個重要環節。因此,內部審計的激勵不足,而約束太多,導致內部審計在很多公司形同虛设。
內部审計激勵和約束的措施有:
  (1)合理定位內部审計職能。內部審計的四大职能:①監督職能。通過審計監督来規範企業的經營行為,揭露違法、違紀、營私、舞弊、貪汙盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端,達到加強控制、嚴肅企業制度,強化企業管理的目的;②控制职能。在經營企業中,內部審计作為控制系統的一個重要組成部分,與其他控制形成相比,更具有全面性、獨立性和權威性,並且內部審計獨立於其他控制系统之外,是其他控制的再控制。它不從事具體業務活动,具有超脫地位,內部審计人員是代表企業決策管理層,站在企業的全局分析和考慮问題,能對企業的生產經營活動實行有效的控制;③評價職能。內部審計熟悉企業生產經營情况,有條件了解和評價企業的產、供、銷、人、財、物,內外貿運转狀況及資源優化配置狀況。通過審计,評價企業運行效果,找出存在的差距和不足,向企業提出改進建議,為領導决策提供依據。內部審計重点要放在提高企業經濟效益上,抓住影響企業經濟效益的主要問題,就抓住了要害;④管理職能。內部審計機構通過對本企業經營目標、經營方針、計劃編制、組织機構、技術研發、資源分配、內控系統等方面進行审查和評價,確定經營管理的现狀、水平及存在的問题,提出改進措施和建议。通過合理界定職能和安排權利,充分發揮公司內部審計的作用。
  (2)提高內部審計地位。內部審計地位不高,會直接導致內部審計的獨立性和權威性缺失。獨立性原則是內部審計區別於企業內部其他职能部門的重要標誌,無論是內部審計還是外部審計,離開獨立性,審計结果將毫無意義。提高内部審計的地位,是其監督、控制和評價職能充分發揮作用的前提。
  (3)加強政府部門對內部審計的指導力度。內部審計作為一個對企業管理和我國社會主義市場经濟建設具有極為重要作用的職能部門,但是有關內部审計的法律和規範卻很少見,應當加強內部审計的政府指導,制定統一的具體的職業要求,使得內部审計得到應有的職業尊重。
  (4)提高內部審計的法律地位。我國內部審計的法律地位與國家审計、社會審計有很大差距。目前我國已頒布了關于國家審計的《審計法》,關於社會审計的《註冊會計師法》,應當頒布內部審計方面的法律,使得企業內部審計工作得到應有的重視。
  (5)促進企業管理者對內部審計的認識和重視。一方面,企業管理者對內審的認识和重視程度決定了他們對內部审計的態度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。而决定企業管理者對內審的認识和重視程度又涉及到他們自身的哲學觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態度,以及他們自身對遵紀守法的認識。另一方面,企业管理者自身的品德、價值觀和管理水
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