基於數據式審計下審計風險的思考

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
論文作者: 湯鋒
上傳時間:2010/2/25 8:48:00

摘要:數據式審計模式在帶來審計環境、審計對象和內容、審計技術和方法改變的同時,也帶來新的審計風險。數據式審計風險由重大錯報風險和檢查風險構成。通過對數據式審計風險各影響因素的分析,為探求防範審計風險的有效對策提供了必要的條件。
關鍵詞:數據式審計;審計風險;數據

隨著信息和網絡通信技術、電子商務的迅猛發展傳統的經營模式將越來越多的被信息化的網絡貿易所取代,計算機被越來越廣泛地運用到企業的各業務環節中去,自動化數據處理系統也日益深入地應用於會計核算和財務管理工作中,使會計數據儲存方式、會計數據核算手段和方法、會計部門的機構設置、會計內部控制的方法和措施、所提供會計信息的數量和質量等方面都已發生前所未有的深刻變化。在信息化的環境下,轉變視角構建計算機審計發展的未來——數據式審計模式。
一、數據式審計模式的涵義
數據式審計的運用一定是在信息化環境下。如同在紙質環境下一樣,系統內部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數據的真實性、完整性和正確性。因此,為了控制數據風險,保障審計目標的實現,審計人員應該首先調查、測試和評價系統內部控制。數據式審計的最大特點就是對電子數據的直接利用,這裏所說直接利用是指,審計人員無須先將其轉換成電子帳套,然後再實施審計程序,但不是不對系統內部控制進行必要的測評。在數據式審計模式下,審計人員可以擺脫傳統的電子帳套及其所反映的財務信息,深入到計算機信息系統的底層數據庫,獲取更多更廣泛的數據,然後通過對底層數據的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統的財務信息,而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數據與非財務數據組合的混合型信息。基於數據式審計的上述特點,我們也可以將數據式系統基礎審計簡單表述為:系統內部控制測評+數據審計。
二、數據式審計風險
傳統的審計環境下,審計風險是指財務報表存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。再既定的審計風險水平下,可接受的檢查風險與重大錯報風險的評估結果呈反向關系。用數學模型表示如下:
      審計風險=重大錯報風險 * 檢查風險
其中重大錯報風險涉及兩個層次,一個是財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系,此類風險通常與控制環境有關,但也可能與其他因素有關,如經濟蕭條。另一個是認定層次的重大錯報風險,可分為固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關內部控制,某一認定發生重大錯報的可能性,無論該錯報單獨考慮還是連同其他錯報錯報構成重大錯報。控制風險是指某項認定發生了重大錯報,無論改錯報單獨考慮還是連同其他錯報構成重大錯報,而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。控制風險取決於與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。檢查風險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但註冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決於審計程序設計的合理性和執行的有效性。把數據式審計風險也分為重大錯報風險和檢查風險。公式可表示為:
數據式審計風險=重大錯報風險*檢查風險
(一)重大錯報風險影響因素
數據式審計重大錯報風險是指電子數據在審計前存在重大錯報的可能性。主要包括被審計單位財務信息系統層次的重大錯報風險和系統內部控制層次的重大錯報風險。
1.財務信息系統層次的重大錯報風險。
財務信息系統層次的重大錯報風險是在不考慮系統內部控制的前提下,財務信息系統處理財務數據存在重大錯報的可能性。
財務信息系統層次的重大錯報風險的特點有:(1)風險是計算機系統本身所固有的,審計人員只能評估風險,無法控制和影響它;(2)風險源於被審單位財務系統水平組成部分的特性,風險的衡量是主觀的、復雜的;(3)風險水平同系統的硬件質量和軟件穩定性緊密相關,不同的系統其風險水平不同。
2.系統內部控制層次的重大錯報風險。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
系統內部控制層次的重大錯報風險主要是由於被審計單位內部信息系統的應用、操作和管理規範等安全控制制度不夠健全、有效,直接影響著數據的真實性、完整性和正確性,導致無法恰當地防止、發現和及時糾正被審單位信息系統可能出現重大錯誤的可能性。
信息系統內部控制層次的重大錯報風險的特點是:(1)系統內部控制風險是客觀存在的,是系統本身所固有的;(2)系統內部控制風險具有不可降低性,審計人員只能評估風險水平,無法控制和影響;數據式審計重大錯報風險源於計算機信息系統組成部分的特性,重大錯風險的衡量是主觀的、復雜的。
(二)檢查風險影響因素
數據式審計模式是一種全新的審計模式。在新審計準則重大變化的影響下,審計人員應加強對被審計單位系統內部控制環境和財務數據的了解,將識別系統內部控制風險與認定層次可能發生重大錯報的風險聯系起,利用數據式審計創新的技術和方法實施更為嚴格的來風險檢查。數據式審計模式的諸多新技術和方法中,比較突出的是數據多維分析和數據挖掘兩種技術、審計中間表和審計分析模型兩種方法。數據式審計的檢查風險是指:審計人員未能合理地運用數據式審計的相關分析技術和方法從被審計單位識別、采集、轉換、清理得到的電子數據進行測試以發現錯誤的可能性。
數據式審計檢測風險的特點:(1)它是惟一可由審計人員自主確定和控制的風險;(2)借助數據式審計多維分析技術和對電子數據深層挖掘技術,使審計範圍大量擴大,降低審計風險;(3)風險水平與審計人員的專業勝任能力密切相關。
三、總論
隨著信息化的迅猛發展,審計業務範圍不斷擴大,審計軟件信息技術的應用,數據式審計也離我們越來越近,逐步成為今後審計的主流。本文對數據式審計的審計風險進行分析,為應對數據式審計風險提供一些方向。

參考文獻


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