淺議我國法務會計發展的問題與對策

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
論文標簽:會計法論文 會計發展理論論文
論文作者: 褚孟宇
上傳時間:2011/8/31 3:08:00

  論文關鍵词:法務會計 會計 審計 法律
  論文摘要:法務會計作為一门會計與法律的邊緣学科,在西方已發展多年,而在我国尚處於起步階段。隨著市場經濟的發展,法務會計的重要性凸显。本文從分析法務會計行業在我國的發展現狀入手,闡述了目前我國法務會計發展中存在的問題。提出了加強法務會计理論研究,著力培養法務會計人才,加緊制定法務會計相關制度,建立法務會計組織和从業資格認證制度等应對措施。
  
  法務會计(Forensic Accounting)是會計學、審計學和法學相結合的一門新興邊緣學科。李若山等在《論國際法務會計的需求與供給——兼論法務會计與新﹤會計法﹥的關系》中為法务會計作了如下定義:法務會计是特定主體運用會計知識、財務知识、審計技術與調查技術,針對經济糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行业,主要分為法律支持和舞弊審計兩大部分。與法務會计相似,司法會計也是會計學與法学的交叉學科,很多学者在對法務會計的相關研究中常有混淆,但二者有其區別,不能完全等同。法務會計作為一門會計與法律的邊緣學科,在西方已發展了幾十年,而在我国尚處於起步階段。隨着市場經濟的發展,法務會計的重要性逐步凸顯。本文旨在通過分析法務會計發展的重要性和必然性,結合西方的發展歷程和我國理論與實務的现狀,討論其目前存在的问題,並試給出對策。
  一、我國法務會計发展的必要性分析
  (一)我国司法發展的客觀要求1996年,紅光實業通过虛構產品銷售、虛增產品庫存和违規賬務處理等手段虚報利潤,紅光實業公司利用虛假會計信息騙取上市資格的事實暴露後,一些中小股東要求紅光實業公司及有關中介機構賠償損失。但由於法院無法認定虛假財務报表的責任,無法確認會計信息與股票價格之間的关系,無法確定投資者的經濟損失,不得不以沒有直接因果關系駁回了中小股東訴求。本案最終以和解方式結案,但至今仍然存在廣泛的爭議。該案例表明,隨著社會主義市場經濟的發展,经濟內容日趨多樣化和復雜化,新型經濟業務的不斷產生,隱形經濟業務的不斷增加,當前的經濟犯罪也已經不僅僅局限於貪汙腐敗。經濟犯罪形式的專業化要求辦案人員運用專業的財務知識和審計技術,收集證據、提出專家意見並在法庭作證。而原有的司法機關工作人員則不能完成如此專業的工作,需要法務會計人員利用專業知識做出专業判斷。
  (二)經濟司法的現實需求 单純的會計人員不能滿足當前經济犯罪中訴訟活動的需要,在訴訟中作證需要一定的法律知識,經濟案件中證據的收集需要證據學和犯罪心理學等學科的基礎。會计準則和法律規範之間具有一定的差異性,並且隨著经濟業務多元化的發展,這種差異性也有逐漸擴大的趨勢,导致單純具備會計知識的人員不能勝任經濟訴訟活動中的职務。法務會計則構建了溝通會計語言和法律語言的橋梁。安然公司在法庭上針對什麽是假賬和虛假信息,以及是否有作假賬和披露虚假信息的行為等展開激烈爭辯。法务會計小組憑借專家證人豐富的知识,在對這些事實認定和在什麽意義上給予認定方面進行了強有力的論述,對最终的定案和對安然公司与安達信會計師事務所的判罰發揮了重要作用,有力保護了投資者的利益。
  (三)我國司法訴訟中會計服務的需求 我國司法訴訟中的會計服務由司法機關的司法鉴定中心來提供的這種模式存在嚴重弊端。司法會計鑒定機構作為審判機關的內部機構,容易引發腐敗行為。鑒定人員與审判人員存在的關聯關系會破壞審判和鑒定之間的制衡機制。另一方面,當審判人員希望借助司法鑒定結論為某方當事人徇私舞弊時,司法會計人員礙於情面,很容易違背職业道德原則做出不公正的鑒定結果。內部機構之间難以形成真正的委托受托关系,因而導致相應約束機制的缺乏。各鑒定人員往往有行政單位的官僚作風,鑒定案件缺乏效率,嚴重影響審判工作的順利進行。第三,作为各級法院的內設部門,使人們產生了以鑒定機构的級別高低來決定鑒定結论的效力大小與強弱的錯誤傾向,認為鑒定結論的科學性与鑒定機構的行政級別高低成正比,這必然會嚴重阻礙我國法務會計的发展。
  二、法務會計國內外發展現狀分析
  (一)西方法務會计的發展 早在1871年,蘇格蘭格拉斯哥的法庭和辯護律師聘用一些特殊的會計人員為其提供會计服務,這可以視為法務會計的雏形。二戰期間,美國聯邦調查局(FBI)雇傭了500多名會計師作為特工人員,檢查和監控了總額約5138億美元的財務交易,將法務會計應用於實踐。直至1946年,美國會計師默瑞克?派勒博特在《法務會計:在当前經濟中的地位》中首次使用“Forensic Accounting(法務會計)”一詞。1982年Francis?C?Dykeman發表了《法務會計:作為專家證人的會計师》,1986年美國註冊會計師協会(AICPA)發布的《咨询實務幫助7——訴訟服務》列出了會計師提供訴訟服務的六个方面,隨後一些法務會計職業組織相繼成立,如美國註冊欺詐檢查師協會(ACFE)、美國法務會計師理事會(ABFA)、美國全國法務會計師協會(NAFA)、北美法務會計師協會(FASNA)等。這些法務會计組織為法務會計在北美乃至全球的發展提供了更為廣闊的舞臺。在系統的法務會計制度和一系列法务會計組織的推動下,美国的法務會計行業蓬勃發展。法務會計不僅在政府部門,如聯邦調查局、國內稅務署得到開展,而且在銀行、保險及一般企業也得到廣泛運用。美國前100家會計师事務所有近60%拓展了法務會計服務,特別是四大會計師事務所的增長幅度更是驚人。在1995年至1997年間,畢馬威会計師事務所法務會計人員增加了一倍;德勤會計師事務所在美國各地都設立了法務会計辦公室,並雇用美國联邦調查局前任首席財务官來主持其法務會計實务;安永會計師事務所法務會計人員的數量增加了90%,但仍聲稱不足並將繼續增加,除此之外,其在40多個國家還擁有約1170個律師;普華永道在原來的基礎上增加了20%的法務會計人員,并與30多個律師事務所建立聯系。其他西方國家法務會計的发展同樣值得關註。加拿大特許會計師協會(CICA)1998年成立了優秀法务會計聯盟(IFA Alliance),在國際仲裁、國内法律的變更、知識產權诉訟支持,以及建立法务會計實務指南和準則方面取得了顯著的成績。此外,加拿大還進行專門的法務會計專家認證,目前已有200名獲得认證的成員。澳大利亞註冊會计師公會(CPA Australia)於2002年成立了法務会計討論組,現有成員30名,大部分在公共事業部門工作,主要對欺詐行為進行調查及對部分控制和防止欺詐行為的方法進行評價。澳大利亞另一会計職業組織澳大利亞特許會計師协會(ICAA)主要致力於私有部門的會計实踐工作,它成立了法務會計專門興趣小組,幫助其成員为法庭計算因違反合同或侵權行為給当事人造成的損失,還研究進行調查欺詐的方法等。英國的英格蘭及威爾士特許會計師協會成立的訴訟支持小組(LSG)為法務會計提供诉訟服務指導,1998年成立的欺诈顧問組(FAP)專门為中小企業防止欺詐活動公布了一系列的研究成果。
  (二)我國法務會計的發展 随著20世紀末人民法院開始受理證券市場中虛假陳述引發的民事訴訟案,我國对法務會計的需求日益顯現。1985年,最高人民檢察院召開了全國檢查系統刑事技術工作座談會,會上通過了《關於檢察機關刑事技术工作建設的意見》,明確指出要在省、市兩級人民檢察院中設置司法會計崗位。1990年10月吉林省長春市建立了我國第一家司法會計鑒定所——長春市司法會計鑒定所,它的成立標誌著我國“法務會計”的實際產生。2004年,國務院學位辦推出了會計專業碩士學位MPAcc項目,在開設MPAcc的学校中復旦大學專門設立了“舞弊審計與法務會計”方向,確立了我國法務會計人才培养的開端。2005年7月由中國政法大学民商經濟法學院主辦的“法務會計”專業在職高級進修班在北京首度開班。同年中國政法大学民商經濟法學院開設了法務會計在職研究生課程班。目前,中國政法大學民商经濟法學院已在全國率先为本科生與研究生開設法务會計課程。部分高校也已在會計學及法學專业碩士與博士研究方向中设立了法務會計研究方向。2006年8月由國際註冊會计職業資格認證中心、國際法務會計网舉辦的首屆法務會計研討會在北京人民大會堂隆重召開,促使了國際註冊法務會計师(IFAC)資格認證登陸中國。2006年9月首期國際註冊法務会計師培訓班在北京舉辦,參加培訓的學員修完規定課程,通过資格考試成績合格後,即可獲得国際認證與註冊協會(IARI)頒發的國際註冊法務會计師資格證書(WTO成员國通用)。現階段法務會計在北京、上海、廣州等城市發展較為活躍。面對中國市場對法务會計的迫切需求,一些國際會計師事務所已經將其法務會计業務發展到我國,在發展內地客戶的同時,著力招募本地理財、法律、計算機等方面的專家,發展本土執業隊伍,從而也对我國法務會計行業的發展起到了一定的推動作用。
  三、我國法務會計存在的問題分析
  (一)理論體系不健全,發展不完善 在我国,法務會計這一課題的理论研究還比較滯後。我国目前司法實踐和法務會計的現狀表明,法務會計專業的發展明顯受到理論研究水平的制約。第一,在我國研究法務會計這一領域的人還較少,專門研究这一課題的人員更是屈指可數,尚未形成一種熱烈討論的學術景象。第二,研究法務會計方面的專著較少,相關論文的發表也不多。這些論文的發表體现了我國已有學者對法務會計的關註,但多數論文中概要性陳述过多,有的甚至是對國外觀点的直接翻譯和整理,很少有突破的地方。由於國情的差异,國外理論往往不能直接應用於我國實踐。第三,法務會計的理論研究涉及範圍狭窄,往往只涉及在法务會計領域某幾個表層的概念性问題上,科學的學科體系尚未最終形成。第四,對實踐案例的系統研究仍然缺乏,很少有完整的體現法务會計技術在實踐中运用的案例分析。法務會計的基本理論是其實際運用的前提和基礎,也是人才培養的思想來源,如果没有一套完善的理論體系作為支撑,法務會計工作的實際展開和法務會計的人才培養也將面臨很大的困難。 轉貼于 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   (二)法務會计制度體系不完善,缺乏指導和規範 法務會計有效介入實踐的前提是具備相對完善有可操作性的法律框架和條款。目前我国尚沒有一套完備的法務會計訴訟支持制度與见證制度,同時法務會計從業人员資格認定規範和《法务會計準則》、《職业道德準則》、《後續教育準則》等法務會計業務規范體系不健全。在實际工作中由於缺乏相應的職業規範体系,無“法”可依的現象屢屡發生。這種現象不利於法務會計工作和法務會計學科的發展,甚至可能影響司法機關執法的公正性。
  (三)法務會計人才缺乏 會計學屬於理學,與法學相對獨立,二者之間几乎沒有聯系,這就為法務會計的人才培養造成了極大困難。我國現有的會計師、律師絕大部分是只掌握了會計學和法學其中一方面的專業知識,在本專業知識較強,對另一學科完全不曾涉及或僅有一知半解。而法务會計實踐中需要的是既懂得会計、審計知識能配合司法機关的案件調查,又精通證据學、犯罪心理學等法律方面知識的復合型人才。要想達到能夠為司法機關輔助调查的專業程度,在学習會計學、審計學、法學這三個學科理論知識的基礎上,還需在這三个領域具備相當的實踐經驗,而這通過短期的培訓是難以取得成效的。加之我國的法務會計理論研究尚處於起步階段,沒有形成成熟的理論體系,致使我國在專門的法務會计人才培養上步履維艱。我國法务會計人才的供應明顯不足,僅少數幾所大學在會計學或法学本科專業下設法務會計方向。在研究生培養中,僅西南政法大學、中國人民大學、中國政法大學、復旦大學設置了法務會计方向。
  (四)尚未建立法務会計執業資格認證體系如前所述,美國、加拿大等國家已經設立了如美國注冊欺詐檢查師協會(ACFE)、美國法務會計師理事會(ABFA)、美國全國法務会計師協會(NAFA)、北美法務會計師協會(FASNA)、優秀法務會計聯盟(IFA Alliance)等法務會計執業組織。這些組織体系發展較成熟,其工作内容和組織功能明確,在其所在國家的法務會計發展中發揮了不可替代的作用,為法務會計的發展提供了廣闊的舞臺。而在我國还沒有成立這類組織,對法務會計行業缺乏應有的監督和保護。另外,由於沒有類似於註冊会計師的執業資格認證體系,致使我國現有法務會計行業的從业人員專業水平參差不齊,阻碍了我國法務會計的发展。
  四、我國法務會計發展的策略分析
  (一)研究法務會計理論,培養法務会計人才 丰富的會計理論對促進會計學科建設和我國社會主義市场經濟的健康有序發展都具有十分重要的意義。我國会計理論界工作者應重視有關法務會計的研究工作,借鑒西方法務會計經驗並結合我國實际情況,加強對法務會計的理論研究,以理論指導實踐,在实踐中提煉適合於我國法務會計實務的技術方法和案例,並將案例反過来推動理論研究,形成一套適合於我國國情的理論體系。在研究過程中,會計界與法學界應加強聯系與溝通,借鑒國外法務會計發展的經驗,通過设立課題和組織有關專家座談以及召開相關的研討會等多種形式加以引導和推動。建立與我國國情相適應的法務會計理論体系,充實和豐富會計理論、促進法務會計學科建設,進一步推動市場經濟健康有序的發展。在理論研究和在我国實踐經驗的基礎上,建立開展法务會計業務工作應嚴格遵循的基本準則、具體準則、工作程序與方法、執業規範與職業道德等完備的規范體系,使法務會計的開展有規可循、有章可依。在進行理論研究的同時,還應著力培養法務會计理論研究人才,為理論上的進一步發展與突破積蓄後備力量。
  (二)推进法務會計制度建設 我國目前有關法務會計制度的體系尚未建立,法院審理需要借助法務會計專家意見的案件時,更多是依據《民法通則》、《證券法》等法律法規。為促進我國法務會計行業有序健康的發展,在财政部等相關部門的領導下建立一套系統、全面、可操作性强的法務會計制度已經十分必要。它可以為法務會計人員提供專業判斷的標准和依據,確立並保障法务會計人員的職業地位,保證和提高法務會计人員的工作質量,以使我國的法務會計工作有章可循,有法可依。但在目前的條件下,制定这樣一部《法務會計準則》困難很大。首先,目前法务會計方面的專家很少,这些專家的註意力大多停留在法務會計的理論方面,如法務會计的概念、特征、內容以及發展等方面,著手研究實務的專家很少。其次,法務會計在我國尚處於發展階段,相關的案例很少,僅有的案例中很多還不是完全意義上的法務會計。在這一方面,雖然可以借鑒西方國家的案例,但由於法务會計發展相對成熟的國家,如英美等屬於英美法系,而我國屬於大陸法系,兩大法系之間的區別为我國借鑒西方經驗帶來了一定困難。盡管如此,加緊建立法務會計的相關制度仍然十分重要,應盡量克服這些困難,建立法務會計的相關制度,從而推動這一行業的快速發展。
  (三)加強法務会計人才培養法務會計行业對從業人員素質有著較高的要求。首先,由於舞弊往往具有隱蔽性,法務會計只有具備紮實的會計理論基礎以及豐富的會計实踐經驗,並能夠在此基礎上靈活運用審計技術與方法,才能發現經濟事項中的疑點。其次,法務會計從業人員应熟悉法律知識,大體了解經濟業務所處的法律环境。再次,法務會计從業人員應具備應有的职業道德,能夠遵循職業要求提供獨立、公正的法務会計服務。以上要求法務會計人才應對法律、財務兩個學科都能夠熟練掌握,這就決定了法務會計人才培養單靠對會計專业人員和法律專業人員进行短期培訓是不能滿足实踐要求的。據此,法務會計人才培養可以遵循復合型人才的培養模式。首先,可以鼓勵會計專業的學生在本科階段輔修法律第二學位或參加法律自學考試等方法加強本科層次法務會計人才的力量。其次,我國國家司法機關、社會中介機構、企事業单位有大量會計師、審計師和律师,可以鼓勵和引導他们參加在職研究生教育,在提高本專業水平的基礎上彌補所欠缺的另一領域知識。再次,建立相应的從業人員資格認證制度和後續教育制度,組织正在從事法務會計業務的人員參加资格考試,並進行定期的後續教育,不斷提高法務会計從業人員的業務水平。同時由於我國對法務會計的宣傳不到位,公眾對這一新型行業還不夠了解。很多会計專業或法律專業從业人員往往單一的發展自己在本專業的技能,並沒有意識到在經濟與法律環境越發复雜的當今社會,努力成為一名“多面手”甚至“通才”對自己的職業發展會產生極為有利的影響。因此,加強法務會计行業的宣傳,鼓勵會计從業人員進行學科間的横向學習也會對法務會计的人才培養起到促进作用,同時也會帶動我國整個會計学科的發展。
  (四)健全從業資格認證制度,成立法務會計組織 2006年8月由国際註冊會計職業資格認證中心、國際法務會計網舉辦的首屆法務會計研討會在北京人民大会堂隆重召開,此次研討會對於法務會計在中國的發展起到了推動作用。會議結束时,首屆法務會計研討會組委會宣布國際註冊法務會計師資格認證專家委員會正式成立,這標誌着我國有關法務會計的資格認证制度已初步建立。这次會議促使了國際註册法務會計師(IFAC)资格認證登陸中國。2006年9月首期國際注冊法務會計師培訓班在北京正式推出。參加培訓的學員修完规定課程,並通過資格考試成績合格後即可獲得國際認證與注冊協會(IARI)頒發的國际註冊法務會計師資格證書(WTO成員國通用)。獲得此證書后具備獲得申請成為美國註冊欺詐檢查師協會ACFE副會員的资格。但這項資格認證制度剛剛起步,在國內並不具備較高的知名度。為確保法務會計人員的執業能力,在我國法務會計資格認證制度没有健全之前,可以先鼓勵有誌於从事這一行業的人員參加國際考试,並在國內予以承認。为了加強從業人員之間的溝通和交流,保證法務會計人員的法律地位,對法務會計執業者進行監督和保護,可以借鑒美國、加拿大等國家的經驗建立相關法務會計組織,進一步推动我國法務會計的發展。綜上所述,我國應加強法務會計的理论研究,著力培養法務會計人才,並加緊制定法務會計相關的法律规範和執業規範,建立健全資格認證、後續教育等制度,成立法务會計組織,推動我國法务會計行業的進一步發展。
  
  

參考文獻


  [1]李若山等:《論國際法務會計的需求與供給——兼論法務会計與新〈會計法〉的關系》,《會計研究》2001年第11期。
  [2]王雅嫻、王政力:《法务會計與司法會計之异同辨析》,《會計研究》2006年第3期。
  [3]孟祥東:《法務會計理論与實務》,東北財經大學出版社2007年版。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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