試析應收款項的舞弊及其審計

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
論文作者: 徐書江
上傳時間:2011/12/5 9:03:00

論文代寫網: 摘要:通過應收款項進行舞弊是會計造假的常用方法之一,因此應收款項審計應当是審計的一個重點,本文首先對舞弊的概念作簡單介紹,然後就現實工作當中常見的應收款項舞弊行為和審計人員的審計方法作以下重點的探討。
关鍵詞:應收款項;舞弊;審計
    當前,許多公司或個人為了掩蓋其財務窘境或滿足其自身利益的目的,往往會不惜冒险,采取種種非法會計手段,虚增或虛減資產,虛列或少列利潤,來達到他們的目的。其中,通過應收款項舞弊就是造假的常用方法之一。所以,應收款項審計應當是審计的一個重點。本文首先對舞弊的概念作簡單介紹,然後就現實工作當中常見的應收款項舞弊行為和审計人員的審計方法作以下重點的探討。
    舞弊就是行為人為达到其特定目的而故意進行的作為或不作為的一定行為。在會計核算中涉及到應收款項的舞弊主要表現在兩個方面,一是企業利用應收款項賬戶調節产品成本和當期損益;二是企业有關業務人員利用應收款項結算方式及其某些難以控制的薄弱環節,挪用公款謀取私利。
    一、應收款項计價的舞弊及審計
    應收款項的計價具體是指應收款項的確認與計量,在我國會計制度中已明確規定应收款項的確認標準和計量範圍,然而,通過應收款項計價舞弊是最常見的手段,主要有:
    (一)利用開具“大頭小尾”發票進行舞弊
    發票大頭小尾的特點,是發票存根聯和記账聯與對方的發票正本聯金額不同,從而利用大小數的差額進行舞弊。這種手段是以真实的交易作掩護,也沒有損害購貨單位的利益,從而達到虛增資產虛列收入的目的,手段比較隱蔽,它也是上市公司常用的舞弊手段之一。对於此種舞弊行為,利用一般的審計方法很難查出,因為這種舞弊是涉及雙方共同協商进行的,對應收款項審計證據效力最強的函證來說,也無濟于事。對於此種舞弊手段,在審計中應當采用“立體查賬法”。
    立體查賬法,指以會計資料中的線索作牽引,向四面八方查對取證。它是相對於平面查賬而言的。發票大头小尾,也有它的外在表現形式,一般是品名、數量相同,而單價、金额各異,其中起決定作用的是價格。價格不同,也有兩種情形,一種是平價與議價的差別;一種是市場價格的差別。這些差別,都具有正常的條件,如出現反常現象,則應篩選為審查的重點。
    (二)推遲或提前入賬以操縱企業利潤
    通過應收賬款,提前確認銷售實現。這種情況一般發生在年末,企業為了完成利潤目標,粉飾財務報表,在商品產品尚未发生,勞務尚未提供就開具销售發票,確認收入實現。審計人員在制定針對收入確認的审計程序時,應註意客戶的業務和所在行業特有的風险。這一領域中舞弊行為常有以下跡象:顧客賬戶上有大量或大額的調整、較大比例的分期付款;客戶聲稱某些平衡未能達到,年初的退貨率偏高或銷售額偏低,應收賬款的增加與銷售额的增加不協調,銷售額的增加未能帶來現金的增加或收現期的延長等。
    對于此類的舞弊,審計人員還應进行必要的截止測試。審计人員在審計中應該注意把握三個與收入確認有關密切关系的日期:一是發票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)。這裏的發票開具日期是指開具增值稅专用發票或普通發票的日期;記賬日期是指被審計單位確認收入實現並將其計入經濟業務收入账戶的日期;發貨日期是指倉庫開具承運單並發出库存商品的日期。檢查三者是否歸屬於同一適當会計期間是截止測試的关鍵所在。
    (三)虚列應收款項或通過偽造假憑證虛列应收款項
    虚列應收賬款即企業将根本未實現銷售的產品在賬上做虛假銷售;發生銷貨退回,不調整應收賬款,從而虛增應收賬款,虛增企業利潤。這些公司常利用現有的或虛擬的客戶名稱,虛开銷售發票,從而虛列應收賬款,刻意高估資產和收益;憑空捏造應收賬款,以達到虛增收入、虛增利潤的目的。
    对於此類的舞弊,審計人員应進行必要的函證,以核實應收賬款的記錄是否正確。
函證應收賬款的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性,防止或發現被審計單位及其有關人员在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證,可以比較有效地證明債务人存在和被審計單位记錄的可靠性。詢證函由審計人员利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制但詢證函的寄發一定要由審計人員親自進行。審計人员函證時應盡可能使用積極式函证,為了充分發揮函證的作用,应恰當選擇函證的發送時間。審計人員通常以報表日為截止日,充分考虑對方復函的時間,在期後適当時間內實施函證,盡可能做到在審計人員的審計工作結束前取得函證的全部資料。二、壞賬与壞賬損失的舞弊及審計
    (一)人為改造應收款項的賬齡多計或少計壞賬準備
    為更清楚和真實地反映企業的資產負債情況,壞賬準備科目和其他的多項準備计提科目一樣,一直在企業資產和負债真實性上起著舉足輕重的作用。現行財會制度規定,計提壞账準備的企業,年終按應收款余額的比例計提壞賬準備並計入“管理費用”科目。這樣,有些企業為了調節利潤,就采取虛增、虛減應收款項余額或擴大、缩小計提比例等手法來多提或少提壞賬準備。作為報表使用者,更企盼所使用的報表裏關於“壞账準備”的數據不差毫厘。相应地,作為報表提供者,卻往往利用使得這樣一種原本属於“把關門鎖”的壞賬準備變成了自己企業在一定年度通向業績顛峰的“捷徑”。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com    對於此類舞弊,審計人員應當對其應收款項的較大波動進行分析,以便確定其波動是否符合企業的經营情況。檢查應收款項的賬齡,並通過函證來證實其真實性。對於作為坏賬損失和原已作為壞賬損失後不久又收回來的應收款項,應逐项檢查,以證實其確認為損失的應收款項和會計處理是否符合相關的會計制度規定。
    (二)已作為壞賬損失的應收款項收回不入賬形成“小金庫”
    有的企業为達到某種目的,將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,用於不合理開支或者私分;有的企業重新收回已經作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為“小金庫”。
    審计人員對“小金庫”審計時,可以采用以下審計方法:(1)系統分析判斷法,即对單位的財務收支和業务活動進行對比分析,確定存在“小金庫”的概率及查處方向;(2)調查询證法,即在分析判斷或掌握一定證據的基礎上,向相關知情人或部門就特定事项問詢、調查取證;(3)銀行賬戶核查法,即以銀行賬戶為線索顺藤摸瓜;(4)庫存現金盤點法,即對財務、業務等部門保管現金的場所突擊盤點,將實物與賬面數核對查證;(5)票據審核法,即以票據領購、使用、繳銷、結存登記為線索,通过計算機排序、計算或人工摸排審核,尋找差異;(6)審計信息共享法,即審計機關以及內設各部門密切配合,將发現的疑點資料及時互相通報予以查處。日常工作中,雖然審計機關內部各職能科室的審計對象、審計範围各不相同,但被審計單位之間的經濟活動與業務往來卻存在著或多或少的聯系。
    三、應收款項關聯方交易的舞弊及審計
    利用關聯方購銷進行舞弊。關聯方購銷舞弊上市公司利用關聯方交易作弊是最容易也是最隱蔽的方式。上市公司為了達到一定目的,會通過各种辦法安排和改變股权結構,致使一些關聯交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。
    對於此類舞弊,審計人員应實施以下專門審計程序,以識別關聯方交易:查阅股東大會董事會會議及其他重要會议記錄,詢問管理當局或與其討論有關重大交易的授權情況;了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與範圍;了解是否存在已經發生但未進行會計處理的交易;查閱會計記錄中數额較大的、異常的及不經常發生的交易或余額尤其是报表日前後確認的交易;審閱有关存款的詢證函和貸款證,檢查是否存在擔保關系。再使用縱橫穿插法,將相關聯的單位联系起來以查實交易真相。
    总之,企業利用應收款項進行舞弊的手段多種多樣。為了把審計风險降低到最低限度,同時也防止企業出現不必要的损失,因此,對應收款項舞弊的審计,應成為審計人員工作的重點。
  

參考文獻


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