非審計服務對審計獨立性的影響分析

論文類別:會計審計論文 > 審計論文
論文作者: 劉思岐
上傳時間:2012/12/11 10:45:00

 摘 要:社會各界在會計師事務非審計服務與審計獨立性問題上一直存在爭議。本文對審计獨立性的相關問題進行了探討,分析了非審計服務對审計質量的影響,並在此基礎上提出保持審計独立性的一些建議。
  
  關鍵詞:審計獨立性;非審計服務;监管對策。
  
  一、非審計服務與審計独立性的含義。
  
  非審计服務是會計師事務所向委托單位提供審計外服务並收取一定服務費用的所有业務的總稱。具體內容主要包括:納税服務、管理咨詢服務、財務咨詢服務等。審計獨立性是指注冊會計師在執行審計业務、出具審計報告时應當保持獨立第三者的身份,此處的獨立包括實質上的獨立和形式上的獨立兩個層面。形式上的獨立性,是指審計師必須在第三者面前呈現出一種獨立於被審计單位的身份。實質上的獨立指的是註冊會計師出具的審計意見不受外界壓力的影響而發生改變。審計師在執行審計业務時,既要保持實質上的獨立,又要保持形式上的獨立。
  
  二、非審計服務對審計獨立性的影響。
  
  (一)非審計服务對審計獨立性的積極影响。
  
  1、有助於會計事務所形成競爭優勢,增強獨立性。雖然被审計單位接受審計服务往往帶有一定的強制性,但被審计單位的自主選擇權使得审計市場中也同樣存在著競争。傳統而言審計服務是会計師事務所的主要收入來源。非審計服務的出現拓寬了会計師事務所的獲利渠道,降低了对被審計單位經濟上的依賴程度。會計師事务所有能力承擔因客戶流失造成的損失,保持與被審計单位的相對獨立性,在没有經濟利益困擾的情況下,註冊會計師出具的審计意見將會更加的客觀公正。2、非審計服務有助於獲取更多的審計信息。客戶信息的復雜性增加了審計服务的難度,審計人員很難得到被審计單位真實有效地財務資料。會計師事務所為同一客戶提供兩種服務時,非審计服務的專家就可以幫助審計人員全面地了解企業狀況,提高審計效率、防範審計風險、降低溝通成本。同時,就非審計服務而言,審計服務能夠使會計師事務所正確評估客戶的綜合狀況,從而為客戶提供更有針對性、更有效的服務,是一个雙贏的結果。
  
  (二)非審計服務對審計獨立性的消極影響。
  
  1、非審計服務使实質上的獨立受到損害。會計師事務為了與客戶建立長期合作機制,有可能采取低價策略并限制競爭對手獲得審計信息。因此會計師事務所的审計鑒證角色日益弱化,而將非審计服務作為其主要的收入來源。此外非審計服務通常涉及管理咨詢、会計核算與納稅籌劃等相關方面业務,一旦註冊會計师的非審計服務的意见被客戶采納,日後審計時就会出現註冊會計師自審局面,降低審計質量。2、非审計服務損害了形式上的独立性。形式上的獨立性指的是社会公眾對註冊會計師提供審計服務时所在立場的主觀印象。會計师事務所為客戶提供審計服務的同時又提供了大量的非審計服務,往往會造成社會公眾無法對審計人員的獨立性進行判斷,因此審計人員在外界心目中就喪失了形式上獨立性。而隨着非審計服務範圍的擴大,越來越多審計訴訟案的被曝光,社會公眾不可避免的對註冊會計师的誠信度發生質疑,嚴重的損害了註冊會計师行業獨立、客觀、公正的聲譽。3、非審計服务打破了傳統的審計業務關系。傳統的審計模式涉及委托人、被委托人與註冊會计師三方主體。會計師事務所接收委托人委托對被委托人公布的財務信息的準確性進行審計並出具審计報告。在這一過程中註冊會計师體現出來的是獨立第三者的身份,其行為不受任何一方制約。而在提供非审計服務時,註冊會計師与被委托之間又建立起直接的經濟利益關系,在這种情況下,審計人與被委托人之間的關系已變得更加復雜,傳統審計中各方主體關系被打破。4、非審計服務加劇了各方利益沖突。非審計服務的提供使會計師事務所與客戶之間的利益關系變得更加緊密,對審計獨立性也造成影响。註冊會計師提供審計服務時扮演的獨立第三者的角色,職責是出具客观公正的審計意見;提供非審计服務時註冊會計師扮演的是顧問角色,為被審計單位提供管理咨詢。當會計師事務所对同一客戶同時提供两項服務時,與客戶之間的利益關系將變得更加緊密。最終結果導致會計師事務所獨立第三者角色日益弱化,非审計服務成為其主要收入來源。当被審計單位存在重大会計問題時,註冊會計師在權衡各方利益的情況下發表審計意見往往會受到一定程度的影響。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   三、妥善處理非審計業務與審計獨立性的關系。
  
  (一)加強註冊会計師的職業道德教育建設。非審計服務對審計獨立性影響的程度,根本在於註冊會計師的職業道德素質及其抗威胁能力。目前註冊會計師並沒有真正認識到獨立性對於行業發展的重要意義,以消極的態度看待此類問題,在面對威脅時就很容易發生动搖。因此在完善法律制度的同时,加強從業人員的道德教育、強化職業道德意識,從根本上轉變從業者對法律約束的消極態度,使相關法律規範真正發揮效用。(二)非審计業務的強制披露。會计師事務同時為客戶提供兩種服務時,對審計獨立性的影響程度与非審計業務收入比重呈同方向變化。此時,被審计單位應該對為其提供審計和非審计服務的事務所的名稱、內容和服务費用進行披露;會計师事務所也應對其取得的非审計服務收入總額、所占比重進行公告。這樣才能有效避免信息不對称的情況,確保信息使用者對審計報告有正確的理解。(三)強化註冊會计師、會計師事務所的民事責任。我国對註冊會計師的處罰多以行政處罰為主,沒有出现過對不特定主體的民事賠偿。
  
  事後懲罰機制是帶有一定的滯後性,如果事後懲罰機制不健全,會加強審計造假者的造假動機。當前我國法律對造假行為的處罰設置過於籠統,缺乏可操作性,需要進一步修訂完善。加大註册會計師懲罰力度,在刑事、行政處罚的基礎上引入民事賠偿機制,使註冊會計師造假成本遠遠大於其得到的好處,為避免得不償失,才能促使其严格保持獨立性。(四)对註冊會計師職業內部進行細化。將註冊會計师的職業內部嚴格區分兩類作業人員,一類是专業審計人員。另一类是管理咨詢人員。安排兩类人員分別從事不同工作,並且沒有資格從事另一領域,最大程度保證兩者之間的绝對獨立。同時限制會計師事務所向同一客戶提供審計与非審計服務,從事服務的事务所也要采取定期輪换機制。這種方法雖然会在一定程度上增加成本,但可以緩解審計獨立性的問題,也能使註冊會計師行業取得社會公眾的信賴。
  
  作者單位:華北電力大學

參考文獻


  
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  [3]陳高才。對提供非审計服務的幾點思考[J].財会月刊,2006(9). 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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