淺議如何選擇合適的審計統計抽樣方法

論文類別:理學論文 > 統計學論文
論文標簽:審計法論文
論文作者: 王一強
上傳時間:2007/2/10 13:30:00

摘要:選擇統計抽樣方法时,要全面考慮每一种統計抽樣方法各自的優點和運用條件,结合審計項目的特點和要求,再与豐富的審計實踐經驗相結合,才能做出正確的選擇。

關鍵字:審计 選擇 统計抽樣 方法

正文:
一、審計統計抽樣概述
審計抽樣是指審計人员在實施審計測試時,從被审總體中選取一定數量的樣本進行審查,通過樣本的審查結果來推斷被審總體特征的一種審計技術方法,審計統計抽樣是審計抽樣的一種方法,它是相对於非統計抽樣而言的。統計抽樣是指在審計抽樣中,審計人員根據概率論和數理統計的原理,按照一定方法確定樣本數量,並以樣本審查结果推斷評估總體的審計抽樣技術。它運用的数學運算包括兩個過程:計算樣本規模和推算總體。統計抽樣的思想方法是以假設檢驗為前提,設定抽樣參數,確定抽樣規模,無人為偏見的随機抽取樣本進行審核,根據需要擴大樣本,逐次逼近總體特征,根據樣本特征經科學計算推導,得出總體結論。根據抽樣測試的目標不同,統計抽樣方法可分為兩大類:用於符合性測試的屬性抽樣和用於實質性測試的变量抽以及貨幣單位抽樣。
二、審計中常用的統計抽樣技術
(一)屬性抽樣
屬性抽样用於內部控制符合性測試。其目的是確定被審單位內部控制的有效程度。每個樣本的審查結果只能是“符合”或者“違反”有關的內部控制制度,對總體的評價以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發現抽樣。
1. 固定樣本量抽樣
也叫固定樣本規模抽樣,是一種基本的應用最為廣泛的属性抽樣方法。他根據公式或表格確定固定的樣本數量進行審查,並以全部樣本審查結果推斷總體的一种審計抽樣方法。
2. 停-走抽樣
也叫行止抽樣、連续抽樣,是固定樣本量抽樣的一種改进形式。固定樣本量抽樣應该等到某一確定的抽樣規模全部選取、審查完畢后,才作出審計結論。停走抽樣采取邊抽樣邊判斷的做法,一旦能作出審計結論時就中止抽樣審查。在總體錯誤率較小的情況下,停走抽樣會使审計效率更進一步提高。
3.發現抽樣
發現抽样是指在既定的可信賴程度下,在假定誤差以既定的誤差率存在於總體的情況下,至少查出一個誤差的抽样方法。發現抽樣主要用於查找重大舞弊事件或極少出現的例外事件。
(二)變量抽樣
變量抽樣用於帳戶余額或報表项目的實質性測試。根據由样本推斷總體的方法不同,變量抽樣又可分為單位平均數估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。
1.單位平均數估計抽樣
單位平均數估計抽樣是以樣本的單位平均數作为總體的單位平均數來推算總體數額的一種抽樣方法。适合於被審總體較接近於正態分布,样本的平均值將能較好地代表总體的平均值情況下。
2.差額估計抽樣
差額估計抽樣是以樣本的審定值與帳面值之間的平均差額作為總體真實值與帳面值的平均差額來推算總體的一種變量抽樣法。適合於在總體各項目的误差較接近於正態分布,樣本的平均差額能較好地反映總体的平均差額情況下。它與单位平均數估計抽樣不同僅在:(1)估算總體的標準差計算方法不同。(2)由樣本的審查結果推算總體的方法不同。转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
3.比率估計抽樣
比率估計抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總體真實值與帳面值之比來推算總體的一種變量抽樣法。适合於被審總體中各項目的真實值与其帳面值近似於有一定的比例關系的情況下。它與單位平均數估計抽樣不同僅在:(1)估算總體的標準差计算方法不同。(2)由樣本的審查結果推算總體的方法不同。
4.分層抽樣
当總體分布出現傾斜時,使用分層抽樣比使用非分層抽樣可靠得多,而大多數會計帳戶呈右斜分布。在分層抽樣時,將總體樣本划分成幾個區間,使每個區間的分布更接近理論的正態分布,以每個區間作為一個新的抽樣总體,抽取並審核樣本,最後由計算機根據一系列的數學公式匯總數據,推斷總體結论。
(三)貨幣單位抽樣
貨幣單位抽樣在有些書上又稱元單位抽樣。所謂貨幣抽样是指以總體中的每一貨幣單位(如1元)作為一個抽样單位,並根據抽出的貨幣單元樣本鉤出其所在的物理單元(如一張憑单、一筆業務或一個明細帐)作為審計樣本的一種統計抽樣技術。因為每一元作為总體的一個抽樣單位,即每一元被選出的概率是相等的,所以金額越大的項目被選出审查的概率就越大。
二、適當的選擇統計抽樣的方法
由上面的描述我們已知道統计抽樣的方法很多,每一種方法都有其特定的優點和局限,既沒有某一種方法一無是處,也沒有哪一種方法在任何情况下都是最優的。因此依照何种標準來選擇適當的统計抽樣方法是很重要的,以下几個因素在具體審計選擇方法時应重點考慮。
(一)審計目標
這裏的審計目標,是指審計人員在審計過程中采取的每一個測試步驟所要達到的目標。如果審計人員在實質性测試前要對被審計單位內部控制狀況進行定性評價,以決定拿实質性測試的範圍和重點,則可以根據具體情況采用復合性測試的抽样方法來達到目的;如果審計人員在對內部控制狀况進行定性評價後,還要对被審事項作出定量評價,则可根據具體情況采用實質性測試的抽樣方法來達到目的。審計人员的測試目的不同,采用的統计抽樣方法也不同。
(二)審計效果
這里的審計效果,是指采用某一種統計抽樣的方法所作出的審計結論與總體實際情況相符合的程度。影響審計效果的因素主要有以下兩個:
1.總體项目的特征的分布斜度。每一總體中的項目特性分布情況不盡相同。如:在總體项目特性成斜性分布的情況下,采用分層抽樣要比非分層審計抽样效果好。因為它將總體中相近特性的項目歸为一類,使其更加同質化,再分別采用相應的統計抽樣方法進行審查,然後綜合作出審計結論,這樣得出的審計结論更加可靠。
2.總體项目的差錯程度。如:在總體项目差錯情況較少的情況下,采用平均值估計和比率估計要比采用差錯估計審計效果好,因为差錯估計是根據樣本中的差錯數來計算抽樣规模的,在總體項目差錯較少的情況下,以差異估計計算的抽樣規模也少,這樣得出的結論也就很不可靠。反之,在总體項目差錯較多的情況下,采用差異估計要比采用平均值估計和比率估計審計效果好,因為總體項目差錯較多,以差異估計計算的抽樣规模也多,這樣得出的審計結论就比較可靠。
(三)审計效率
這裏的审計效率,是指對同一總體,在滿足同樣的審計要求下抽樣規模最小,也就是說,在達到同樣的審計結論的可信賴程度和精確度(可容忍誤差)情況下,如果一种統計抽樣方法所審查的樣本數量比另一種統計抽樣方法所審查的樣本數量更少,那麽這種統計抽樣的方法就比另一種統計抽樣方法效率高。
(四)審計成本
這裏的審計成本,是指使用某一種統計抽樣方法所付出的人力和物力資源。當某一種統計抽樣方法很復雜,使用起來既費時又費力,它的審計成本相對來說就高。不過,一種統計抽樣方法的成本并不是一成不變的,当計算機運用於審計工作後,审計成本會有所下降,而且各種統計抽樣方法的審計成本下降幅度也不相同。

選擇适當的統計抽樣方法時,要全面考慮以上諸因素。要確定哪種統計抽樣方法最為適宜是不容易的,這要求審計人員對每一種可供选擇的統計抽樣方法都要有所了解,掌握它們各自的優點和運用條件,充分了解實際情況,再與豐富的審計實踐經驗相结合,才能做出正確的選擇。轉贴於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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