關於新準則下修改其它債務條件債務重組的處理

論文類別:證券金融論文 > 債務市場論文
論文作者: 劉顯福
上傳時間:2011/12/27 8:05:00

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 摘 要:2006年2月,財政部發布了重新修訂後的《企業會计準則—債務重組》,新準則對債務重組的會計处理作了較為詳盡的規定,本文著重對新準則中關於修改其他債務條件債務重組的會計處理進行探討,以便準确地理解新準則。
  關鍵詞:新準則 債務重組 債務條件
  
  新準則中債務重組的定義是:“在債務人發生財務困難時,债權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。”具体方式主要包括:以资產清償債務、將債務轉为資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合等。下面就新準则中關於修改其他債务條件債務重組方式的會計處理进行詳細的介紹。
   一、修改其他債務条件的內容
  在會計實務操作中修改其他債務條件具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。修改其他債務條件後的債務和债權依然存在。以修改其他債务條件進行債務重組的,債務人和債權人应分別不附或有條件和附或有條件兩种情況處理:
  或有條件,一般指的是降低利率的問题。比如原來利率是5%,后來降到3%,這時往往附加一個條件,比如債務重組後一年債務人獲利了,則利率恢復到5%,不盈利則繼續保持3%。則在債務重組日並不知道債務人未來一年是否會獲利,即附加的這個條件是不確定的条件,則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%,即为不附或有條件的債務重組。不附或有條件的債務重組主要包括免除利息、降低本金、延長期限等。
  
  二、会計處理
  1、不附或有条件的債務重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)
  此種情況下債務人和債權人在債務重組後會產生新的應付賬款——债務重組和應收賬款——債务重組。對於新的債務和债權,債務人和債權人都應以公允价值為基礎計量。重組後債務與債权的公允價值,是指的對未來现金流量按實際利率折現,折成的現值即為公允價值。
  (1)債務人應以重组後債務的公允價值作為新債务的入賬價值。基本分錄:
  借:應付賬款——重組前(重組前債務的账面價值)
  貸:应付賬款——重組後(重組后債務的公允價值)
  營業外收入——債務重組利得
  (2)債權人應以重組後債權的公允價值作為新的債權的入賬價值。基本分錄:
  借:應收賬款——重組後(重組後債權的公允價值)
  營業外支出——債務重组損失(或貸記資產減值損失)
  壞賬準备
  貸:應收賬款——重组前
  【例】乙銀行20×9年12月31日應收甲公司貸款的賬面余額為10700000元,其中,700 000元為累計應收的利息,貸款年利率7%。由於甲公司连年虧損,資金周轉困难,不能償付應於20×9年12月31日到期的貸款,經雙方協商,於2×10年1月1日進行債務重組。乙銀行同意将貸款本金減至8 000 000元,免去債務人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等於實際利率),並將債務到期日延長至2×11年12月31日,利率按年支付。該項債務組协議從協議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500000元貸款減值準备。
  (1)甲公司賬務處理
  2×10年1月1,計算债務重組利得:10 700000-8000000=2700000(元)
  借:長期借款——乙銀行10 700 000
  貸:長期借款——債务重組——乙銀行8000000
  營業外收入——債務重組利得2700 000
  (2)乙銀行的賬務處理
  2×10年1月1日,債務重组損失:10700 000-8000000-500000=2200000(元)
  借:長期貸款——債務重組——甲公司+本金8000000
  貸款减值準備500000
  营業外支出——債務重組損失2200000
  貸:長期貸款——甲公司 10700000
  (註:“長期貸款”是銀行業的特殊賬戶,是銀行的資產類賬戶。貸记長期貸款表示資產的减少,借記長期貸款表示資產的增加。“貸款減值準備”相當於一般企業的“壞賬準备”)
  2、附或有條件的債務重組 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  附或有條件的債務重組是指在債務重組中附或有應付條件的重組。或有應付金額,是指依未來某種事項出項而發生的支出。未來事項的出现具有不確定性。附或有條件的債務重組,對債務人而言,以修改後債務條件進行的債務重組,修改後的債務條款如涉及或有應付余額,且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的,債務人應當將或有應付余額確認為預計負債。重組債務的账面價值與重組後債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額,作為債务重組利得,計入當期損益。
  對債權人而言,以修改後債務條件进行的債務重組,修改后的債務條款如涉及或有应收余額,不應當將或有應收余額,不得計入重組後债權的賬面價值。
  接上例,假設為附或有條件的債務重組。或有條件是,如果甲公司2×10年盈利,則2×11年利率恢復到7%。假設2×10年甲公司是盈利的。
  甲公司(債務人)
  重組日(2×10年1月1日)
  借:長期借款10700000
  贷:長期借款——債務重组8000000
  預計負債160 000
  營業外收入(倒挤)2540000
  2×10年12月30日,分錄同上題此時的分錄。
  2×11年12月31日,分錄:
  借:財務費用400000
  預计負債160000
  貸:銀行存款560000
  乙銀行:債務重组日,不需要做預計的資產。債務重组日和2×10年底的分錄同上题。

  

參考文獻


  [1]中華人民共和國財政部:企业會計準則[M].經濟科學出版社,2006.
  [2]程海燕.《企業會計準則——債務重組》對上市公司的影響.四川會計,2001;於免費论文下載中心http://www.hi138.com.

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